第一章 保险会计基本理论(2011-2012)

第一章保险会计基本理论•第一节保险会计的概念和特点•第二节保险会计的对象•第三节保险会计的基本前提•第四节保险会计核算的一般原理•第五节借贷记账法与凭证、账簿及登账第一节保险会计的概念和特点•保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，保险会计的特点主要包括：一、保险会计的基本特征是货币计量二、保险会计的基本职能是核算和监督1．会计核算会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。第一节保险会计的概念和特点•2．会计监督会计监督职能也称控制职能，主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。三、保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果保险行业的特殊性主要表现在以下几个方面：1.保险产品的特殊性第一节保险会计的概念和特点2．保险业务对象具有广泛的社会性3．保险经营活动具有不确定性和分散性4.保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反5、保险资金运动形态表现为货币资金的收付。四、保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的本质是一种管理活动。第二节保险会计要素及其计量属性保险会计的对象是指保险会计所要核算和监督内容，包括两个方面：一、保险会计的一般对象企业发生的各项经济业务二、保险会计的具体对象（也叫保险会计对象的基本组成部分或保险会计要素）1.资产保险公司的资产是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。资产主要包括货币资金、财产、债权和其它权利；分类特点。2.负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。负债按偿还期限的长短可分为流动负债和长期负债.流动负债如：短期借款、存入保证金、拆入资金、应付利息、应付股利、应付手续费及佣金、预收保费、应付分保账款、预收赔付款、应付保单红利、未决赔款准备金、未到期责任准备金、卖出回购金融资产款、应付职工薪酬、应交税费等。长期负债如：寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、保户储金、长期借款、长期应付款等。3.所有者权益所有者权益是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益按其形成的来源不同，可分为投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益三类。（1）投入资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益：一般风险准备金是保险公司特有的。4.收入收入，是指公司在销售保单、提供服务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括保险主营业务收入和其他业务收入。5.费用费用，是指公司为销售保单、提供服务等日常活动而发生各种耗费。6.利润利润，是指公司在一定会计期间的经营成果，它是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。保险行业利润主要包括承保利润和投资收益。包括营业利润、利润总额、净利润，范围不同。保险公司利润特点：较强的预计性、较强的滞后性、一定的射幸性，并非按个别业务计算汇总而成，而是根据总体业务计算而成。三、会计要素的计量属性•企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。如房地产。•(一)历史成本（实际付出）•在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本•是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。•在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。•(三)可变现净值（又称为预期脱手价格）•指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。•在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值•指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值。•在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。•(五)公允价值•在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。•条件：信息公开、双方自愿、对资产或负债进行公平交易可以是真实市价，也可是假设的虚拟价格。••注：历史成本反映的是过去的价值，其他价值反映的是现时成本或现时价值。第三节保险会计的基本前提和会计基础•一、基本前提：会计核算的基本前提也称会计假设，它是会计人员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出的合乎情理的判断，是会计核算的基础。1、会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，规定了会计工作的空间范围。•例如：甲保险公司向乙公司进了一批办公用品，价值100万元。•甲保险公司的会计人员就应当记录为购买办公用品100万元，此时的会计主体是甲保险公司。而乙公司的会计人员则应当记录为销售100万元库存，此时的会计主体则是乙公司。2、持续经营持续经营是指会计主体的经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来不会清算。3、会计分期会计分期又称会计期间，它是指将公司持续不断的经营活动分割为一定的期间，以便用户及时了解公司的财务状况和经营成果。4、货币计量货币计量是指公司在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录和反映公司的经营情况。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件，因为只有币值相对稳定，在不同时间内所进行的确认和计量的价值才具有可比性和可延续性，才能正确地确定公司的经营成果，反映公司的财务状况。•例如：会计分录不会出现这种情况：•借：低值易耗品1000包•贷：人民币20000元•而应当是：借：低值易耗品20000•贷：人民币20000•二、会计基础•会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。•凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；（应收保费）•凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理（应付赔付款）•凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；（预收保费）•凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理（预付赔付款）第四节保险会计核算的一般原则会计核算的一般原则是会计核算遵循的基本规则，是对会计核算工作的基本要求。一、会计信息质量的一般原则1.客观性（可靠性）原则2.相关性原则3.可比性原则4.及时性原则5.明晰性原则二、起修正作用的一般原则1.谨慎性原则2.重要性原则3.实质重于形式原则实质重于形式也即经济实质重于法律形式，它要求公司应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当按照它们的法律形式作为会计核算的依据三、确认和计量的一般原则1.历史成本原则2.权责发生制原则3.配比原则4.划分收益性支出与资本性支出原则第五节借贷记账法与凭证、账簿及登账•一、会计科学组织•1、设置会计机构•2、配备专门会计人员•3、制定和执行会计规章制度•二、保险会计科目•1、最大特点是：•准备金的核算：保险公司必须按规定计提未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、长期责任准备金、以及存出、存入分保准备金等。同时应当设立相应科目。•2、保险会计科目的分类•（1）通常按照资金的不同性质分为：•资产类（如银行存款）、•负债类（如预收保费）、•所有者权益类（如一般准备金）•损益类科目（如保费收入）•共同类科目：如清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目等。•（2）按反映业务的详细程度分为：•一级科目又称总账科目或总分类科目，由国家财政部统一规定（37页）。•二级科目提供较为概括的会计资料，如差旅费。•三级科目更为具体，根据企业需要而确定。•3、保险会计等式•（1）资产=负债+所有者权益（如表1）资产金额负债及所有者权益金额现金50预收保费200银行存款600应交税金150应收保费50股本350合计700合计700（2）试算平衡•试算平衡是指以会计恒等式和记账规则为依据，检查账户记录是否正确、完整的一种方法。•编制以上试算平衡表时，应当体现三个平衡关系，用公式表示如下：全部总分类账户期初借方余额合计=全部总分类账户期初贷方余额合计全部总分类账户本期借方发生额合计=全部总分类账户本期贷方发生额合计全部总分类账户期末借方余额合计=全部总分类账户期末贷方余额合计4、账户结构与借贷记账法•（1）账户结构：“T”字形账户•借方账户名称（会计科目）贷方——————表2账户的一般格式三栏式账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要借方贷方余额图1会计循环图经济业务初次确认财务报表入账过账对账结账交易分析信息再循环会计循环企业经营活动对外报告试算平衡期末调整分录（2）借贷记账法•在保险会计工作中,为保证账户对应关系的正确性,都要在登记账户之前根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录,并把它相互联系地分别记入两个或两个以上的账户。如：•借：银行存款•应收保费•贷：保费收入记账规则•有借必有贷，借贷必相等：•借方：资产增加、支出增加；负债减少、所有者权益减少、收入减少•贷方：资产减少、支出减少；负债增加、所有者权益增加、收入增加•注：支出与收入都属于损益类科目，年终结转利润后无余额。（3）保险会计凭证•①原始凭证•②记账凭证会计分录通过填制记账凭证来完成，并需要将所属的原始凭证或原始凭证汇总表作为记账凭证的附件。表3购货发票年月日客户名称：百十万千百十元角分品名2009乙1规格单位收款单位：（盖章有效）年月日人民币金额大写开票人：佰拾万仟佰拾元角分发票专用章金额（人民币）数量单价备注人民币金额合计（小写）№记账凭证的定义及分类•记账凭证：是由财会部门据审核无误的原始凭证填制的，载明经济业务的简要内容，确定会计分录，并直接据以登记会计账簿的会计凭证。。•按反映经济业务的内容不同可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。•按填制方式不同可以分为单式记账凭证和复式记账凭证。表4表5表6表7（4）错账更正•划线更正法：仅账簿有错误时•红字更正法：记账凭证有误，且数额大于实际数•补充更正法：记账凭证有误，且数额小于实际数