第三章 注册会计师职业 规范体系

一、本章近年考题分析年份单选多选判断简答综合合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值021111.5161.538.501231.5230011.511.523(一)单项选择题1，注册会计师担任某审计业务的外勤负责人如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所()。A.、聘请相关专家B．改派其他注册会计师C．终止该审计业务约定D．出具拒绝表示意见审计报告(二)多项选择题1，督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证（）(2001年)A、所有重大问题已适当解决，或反应在审计结论中B．预定的具体审计程序的审计目标已实现C．工作过程及其结果已适当记录D．形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见2，在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性应回避的有()(2001年)A．曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年B．持有被审计单位发行的公司债券C．接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D．与被审计单位的一名独立董事有近亲关系3．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有()。A．会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务B．会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D．会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师(三)判断题1．审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。(2000年)2．会计师事务所合理运用独立审计准则的目的在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。()(2000年)(四)简答题1．X银行拟公开发行股票，委托ARC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度的会计报表。双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付。(2)2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；(4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；(5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。请分别针对上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。(2002年)二、本章复习提示及重要考点(一)本章复习提示本章以专业规范为主，重视“规范”，讲究“措辞”，需要适当的记忆。许多内容需要理论联系实际，结合具体问题进行判断。(见2002年简答题)本章内容在考试中适量涉及，所占分值稳定而适中。考试题型以客观题为主，平均三年左右出现一个简答题，综合题少有涉及，总体而言属于较重要的章节。建议在复习时，优先把握以下知识点:1．全面了解注册会计师职业规范体系的框架、结构、体系及层次，明确各个准则之间相辅相成的关系。2．重点了解独立审计准则、审计质量控制准则、职业道德准则的涵义(*)与性质，明确各准则的核心内容、规范对象、适用范围、法律地位和相互关系。3，归纳、记忆独立审计准则的框架与结构，明确各层次之间的制约关系，以及它们在强制性方面的不同之处(**)。4，逐字逐句地斟酌一般准则、外勤准则和报告准则的每一条要求(***)，特别要注意相关的措辞。5．了解审计质量控制准则中有关全面质量控制的各条内容的涵义，重点了解会计师事务所为使质量控制政策更加符合实际并更加有效而应予以综合考虑的因素。全面了解审计项目质量控制程序的要求，包括有关监督与复核的具体要求。重点了解并在教材内容的基础上进一步归纳审计准则与质量控制准则的关系(*)。6．联系实际，结合历年考题，特别是结合2002年已考的简答题与本章有关练习题，灵活而准确地掌握有关审计独立性的内容，判断某些特定情形是否影响会计师事务所的独立性或注册会计师的独立性(***)。全面了解职业道德准则的其他各条规定(*)。(二)本章重要考点1．独立审计准则是规范注册会计师行为的专业标准，是审计工作质量的权威性判断标准(客观题)。2．独立审计准则包括独立审计基本准则、独立审计具体准则与实务公告、执业规范指南三个层次，各层所涉及的内容、各层内容的法律地位，以及各层内容对其他层次内容的影响均有所不同(客观题)。3．独立审计基本准则中一般准则和外勤准则的具体内容、要求的强制性(客观题)。4．审计质量控制准则的涵义及其与独立审计准则的关系(客观题)。5．全面质量控制政策与程序中有关职业道德原则、专业胜任能力、工作委振、督导、咨询内容的涵义解释(1999年简答题)。6．审计项目质量控制中有关复核的要求和应当复核的主要内容(客观题)。7，联系实际问题，判断在哪些情形下，注册会计师为保持其审计的独立性而应回避(客观题、2002年简答题)。8．专业胜任能力的要求(客观题)。9．技术规范：注册会计师在执行审计业务过程中应当遵循审计准则等审计的执业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范(客观题)。10．对客户的责任(客观题)。11．对同行的责任(客观题、2002年简答题)。12，其他责任，包括与广告有关的规定(客观题)三、典型例题及解析(一)单项选择题[例1]下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是()。A．按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B，对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益C，不以服务成果大小决定收费标准的高低D，对自己的能力进行如实的广告宣传，不诋毁同行[答案]D[解析]注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传，哪怕是“如实”的宣传。(二)多项选择题[例1)在以下关于独立审计准则的说法中，不正确的是()。A．注册会计师的审计意见应当保证已审计会计报表的可靠程度，从而使会计报表的使用者据此作B．会计师事务所到外地承办审计业务，需经当地财政部门批准·A．中国独立审计准则体系规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师执行审计业务及出具审计报告，必须遵照执行B．注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则[答案]ABCD[解析]会计报表的可靠程度应由被审计单位保证，因为这属于会计责任；B属于职业道德的范围；C：独立审计准则的第三层次不具强制性；独立审计准则对注册会计师执行的会计咨询和服务业务并无强制性。(三)判断题[例1)会计师事务所为企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年的审计委托。[答案]O[解析]只要执行审计业务的注册会计师不是为该企业提供会计服务的人员，即可认为不影响审计的独立(四)简答题[例1]按照国际会计师联合会职业道德规范中有关审计独立性的规定，指出在下列情况中，哪些属于注册会计师为确保其独立性而应回避的事项；如不回避，将从哪些方面影响其独立性。1．注册会计师两年前曾在委托单位任职；2．注册会计师的配偶从网上购买了被审计单位的少量股票；3，注册会计师目前担任委托单位常年会计顾问；4，注册会计师连续多年执行被审计单位的审计业务。[答案]情况1不影响注册会计师审计的独立性；情况2将影响向注册会计师的独立性。由于注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益一般应归属于注册会计师本人，故情况2相当于注册会计师在被审计单位有直接、少量的经济利益。职业道德要求注册会计师在被审计单位没有直接的经济利益，而不论这种经济利益的大小；情况3影响注册会计师的独立性，因为担任常年会计顾问等同于注册会计师在被审计单位任职；情况4影响独立性。该情形属于“高级职员与客户有长期联系”的范围。四、同步练习题