中财第五章 固定资产

5固定资产FIXEDASSETChapter5级财务会计中IntermediateAccounting通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件和计量原则，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧的核算。学习目的与要求重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产的确认■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类■按经济用途分类——生产用、非生产用■按使用情况分类——使用中、未使用、不需用■按所有权分类——自有、租入■按综合分类生产用、非生产用、租出不需用、未使用、融资租入固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算，工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。二、固定资产初始计量固定资产应当按照取得成本进行初始计量成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。基本原则（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？新《企业会计准则第4号——固定资产》规定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应通过在建工程计入固定资产成本的以外，其余部分应当在信用期间内确认财务费用，计入当期损益。【例1】具有融资性质的延期付款购买资产假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付1000万元，20×8年12月31日支付600万元，20×9年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：具有融资性质的延期付款购买资产第一步，计算总价款的现值：1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3＝1813.24（万元）第二步，确定总价款与现值的差额：2000－1813.24＝186.76（万元）第三步，编制会计分录（以万元为单位）：借：固定资产/在建工程1813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款2000第四步，未确认融资费用的摊销：未确认融资费用需要在付款期间内按照实际利率法进行摊销，若该固定资产还在建造过程中，计入“在建工程”，若固定资产已经达到预定可使用状态，则计入“财务费用”表5-1A公司未确认融资费用分配表单位：万元日期①分期付款额②确认的融资费用③=期初⑤×6%应付本金减少额④=②-③应付本金期末余额⑤=期初⑤-④×7.1.11813.24×7.12.311000108.79891.21922.03×8.12.3160055.32544.68377.35×9.12.3140022.65377.350合计2000186.761813.240根据表5-1，各资产负债表日，相关的账务处理如下：2007年12月31日：借：财务费用1087900贷：未确认融资费用1087900借：长期应付款10000000贷：银行存款100000002008年12月31日借：财务费用553200贷：未确认融资费用553200借：长期应付款6000000贷：银行存款60000002009年12月31日借：财务费用226500贷：未确认融资费用226500借：长期应付款4000000贷：银行存款40000001.购入不需要安装的固定资产固定资产成本=购买价款+附带成本（运杂费、包装费、专业人员服务费、保险费等）+相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）（例2）A公司购入一台不需安装的生产用设备，发票价格50000元，增值税额8500元，发生运费2000元，款项全部付清。借：固定资产52000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60500*根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）的规定，企业自2009年1月1日后新购进的用于生产商品、提供劳务的设备，将允许其抵扣进项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。2.需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。核算时先通过“在建工程”帐户，然后再转入“固定资产”帐户。在建工程——自营固定资产——出包购入的需要安装的结转交付使用固定资产价、税费安装费余：正在安装原始价值具体核算步骤①购入时：借：在建工程—××工程贷：银行存款等②支付安装费用等借；在建工程贷：银行存款原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）生产成本—辅助生产成本应付职工薪酬等③设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程例3：B公司购入需要安装设备一台（非生产用），发票价60000元，增值税额10200元，发生运费1000元，安装费用5000元，所有款项均已付清。（1）购入设备时：借：在建工程71200贷：银行存款71200（2）支付安装费用时：借：在建工程5000贷：银行存款5000（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产76200贷：在建工程762003.自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。自营:“工程物资”账户用以核算为在建工程准备的各种物资的实际成本。“在建工程”账户用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等所发生的实际成本。企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的金额转做企业的库存材料。自营:发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，如下图进行处理：盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目成本计入当期营业外收支具体核算步骤会计处理取得方式自营①购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款（购入工程物资）②发生工程建设支出时借：在建工程——××工程贷：工程物资（领用工程物资）应付职工薪酬（支付工程人员工资）存货（工程耗用原材料或产成品时）应交增值税（进项税额转出）（原材料等）应交增值税（销项税额）（库存商品）③发生工程建设共同性支出时借：在建工程——待摊支出贷:相关账户长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）自建具体核算步骤自营④工程完工时借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出借：固定资产贷：在建工程⑤工程物资发生盈余或短缺时:借:在建工程贷:工程物资（建设期发生短缺）借:营业外支出贷:工程物资（建设完成后或自然灾害造成的短缺）盈余时进行相反的会计处理）自建会计处理取得方式【例4】A公司采用自营方式建造仓库一座，购买工程专用物资300,000元，支付的增值税为51,000元，物资全部投入工程建设；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为60,000元，增值税为10,200元，分摊供电车间劳务成本30,000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。（1）购入工程物资时：借：工程物资351,000贷：银行存款351,000（2）领用工程物资时：借：在建工程——仓库351,000贷：工程物资351,000（3）工程领用原材料、分摊供电车间劳务成本：借：在建工程——仓库100,200贷：原材料60,000应交税费——应交增值税（进项税额转出）10,200生产成本—辅助生产成本30,000（4）达到使用状态并交付使用：固资成本=351,000+100,200=451,200（元）借：固定资产451,200贷：在建工程—仓库451,200出包工程：工程的具体支出在承包单位核算成本由建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出（管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、借款费用、工程物资盘亏和报废、负荷联合试车费等）。“在建工程——出包工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成本，通过“在建工程——出包工程”账户核算。具体核算步骤出包①支付工程款时借:在建工程——××工程贷：银行存款②工程物资运抵现场进行安装时借:在建工程——××工程贷:工程物资——××设备③发生工程建设共同性支出时借：在建工程——待摊支出贷:相关账户长期借款或应付利息（可资本化的借款费用）④工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程——安装工程——建筑工程——待摊支出自建会计处理取得方式【例5】A公司将一幢新建厂房的工程出包给甲企业承建，按合同规定先向甲企业预付工程价款5,000,000元。工程完工后，收到甲企业的工程结算单据，补付工程款400,000元。假设无其他应计入固定资产成本的待摊支出，工程达到预定可使用状态并交付使用。（1）预付工程价款时：借：预付帐款5,000,000贷：银行存款5,000,000（2）按照工程进度和结算的进度款，补付工程款时：借：在建工程—厂房5400,000贷：预付帐款5000000银行存款400,000（3）工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产5,400,000贷：在建工程—厂房5,400,000（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（六）盘盈的固定资产作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。视为会计差错行为。（七）存在弃置义务的固定资产企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用的定义弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。【例6】A公司属于核电站发电企业，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为90000万元，预计使用寿命为50年。2007年1月1日预计50年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用5000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响基础确定的折现率为5％。弃置费用的现值＝5000/（1+5%）50=436.02（万元）借：固定资产90436.02贷：在建工程90000预计负债436.02计算第一年应负担的利息费用＝436.0