自学考试-政府与事业单位会计-事业单位会计总结

资产类第一节流动资产的核算一、银行存款的核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义银行存款核算事业单位银行存款增减变动和实存情况。事业单位从银行或其他金融机构提取或支付存款数。事业单位存入银行或其他金融机构款项增加数。在借方，表示事业单位银行存款实有数。明细账：设置“银行存款日记账”。有外币存款的事业单位，应分别设置人民币和各种外币“银行存款日记账”，进行明细核算。会计分录：（1）收到：借：银行存款贷：现金/上级补助收入（2）开出：借：现金/拨出经费/材料贷：银行存款（3）外币银行存款业务——汇兑损益借：管理费用——汇兑损益贷：银行存款二、现金的核算（流动性最大的资产）明细账：单位应设置“现金日记账”。有外币现金收付业务的单位，应按币种设置“现金日记账”。“现金日记账”必须做到“日清月结、账款相符”。会计分录：（1）实行内部成本核算。借：管理费用贷：现金（2）不实行内部成本核算借：事业支出贷：现金注意：事业单位内部各部门周转使用的备用金，不在“现金”账户中核算，而应该在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级明细账户进行核算。三、应收账款核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义应收账款核算事业单位应收或待核销的结算款项，以及因对外销售产品、商品、材料、提供劳务、开展服务等业务形成的，应向客户收取的款项。应收账款的收回数。应收账款的发生数。在借方，表示尚未收回的应收账款金额。明细账：按债务人设置明细账。会计分录：（1）顾客有欠款未交：借：应收账款贷：事业收入/经营收入（2）收到欠款。借：银行存款贷：应收账款四、应收票据核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义应收票据事业单位在采用商业汇票结算方式下，事业单位因销售产品从事经营活动而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。收到经承兑的商业汇票的金额。商业汇票到期或已贴现、已背书转让的商业汇票的金额。在借方，表示尚未到期收回，尚未贴现或尚未背书转让的商业汇票金额。会计分录：（1）收到已承兑的商业汇票。借：应收票据贷：基本业务收入其他账户（2）单位将应收票据改用商业汇票结算，收到已承兑的商业汇票。借：应收票据贷：应收账款（3）应收票据到期收回票面金额。借：银行存款贷：应收票据（4）如果为带息票据到期，收到本息。①票面金额：借：银行存款贷：应收票据②利息收入：借：银行存款贷：其他账户/管理费用（5）单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（扣除贴现息后的净额）①
按贴现息部分：借：贴现率：银行扣除利息时所用利率称为贴现率，所扣除的利息称为贴息。贴现计算公式：贴现收入＝汇票到期值﹣贴现利息贴现利息＝汇票到期值×贴现天数/30天×月贴现率五、其他应收款的核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义其他应收款除应收票据、应收账款、预付款外的其他应收、暂付款。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款的收回数。其他应收款的发生额。在借方，表示尚未收回的其他应收款金额。会计分录：（1）收到。借：其他应收款贷：现金/银行存款（2）报销。借：事业支出贷：其他应收款借：其他应收款贷：现金/银行存款（3）坏账。（指单位无法收回的应收账款。）注意坏账产生的原因：①因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。②因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。1产生坏账：借：事业支出——坏账损失贷：应收账款2坏账收回：借：应收账款贷：事业支出——坏账损失同时增加收入冲销应收账款借：现金/银行存款贷：应收账款六、预付账款的核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义预付账款指事业单位按照购货、劳务合同协议规定预付给供应单位的款项。结算冲销或减少数。按合同规定预付的款数。在借方，表示尚未结算的预付款数。明细账：“预付账款”应按供应单位名称进行明细核算。会计分录：（1）预付。借：预付账款贷：银行存款（2）收到。借：事业支出贷：预付账款（3）补付。借：材料贷：预付账款七、待摊费用的核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义待摊费用指事业单位已经支出应由本期和以后各期分别负担的各项费用。待摊费用摊销数。待摊费用的发生数。在借方，表示尚未转销的待摊费用数。会计分录：（1）发生待摊费用。1第一次：借：待摊费用贷：银行存款2以后：借：管理费用/事业支出贷：待摊费用八、材料的核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义材料指事业单位购买的事业专用物资材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。材料减少数。材料增加数。在借方，表示材料的实存数。明细账：应按存放地点和类别组织明细核算。会计分录：（1）购买。借：材料贷：银行存款（2）使用。借：事业支出贷：材料（3）领用。借：成本费用贷：材料（4）盘盈。借：材料贷：待处理财产损溢——材料盘盈（5）盘亏。借：待处理财产损溢——材料盘亏贷：材料材料入账价格的计量方法：（1）购入材料，应以购价、运杂费作为材料的入账价格。（2）委托外单位加工的材料，按照实际耗用的原材料或者半成品成本加运输费、卸装费、保险费、加工费用以及有关的税费等计价。（3）自制材料，按照制造过程中发生的各项实际成本计价。（4）盘盈的材料，按照同类材料的账面价值计价。（5）领用或发出材料，可根据事业单位实际情况，选择先进先出法、加权平均法、后进先出法等确定其实际成本。九、产成品的核算账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义产成品指有产品成品实行成本核算的事业单位，生产并已验收入库产品的实际成本。按先进先出法或加权平均法计算成本价的发出产品数。产成品入库产品的实际成本。在借方，表示库存产品的实际成本。明细账：应按类别、品种和规格组织明细核算。会计分录：（1）生产完工、入库。借：产成品贷：成本费用（2）发出。借：事业支出贷：产成品（3）盘盈。借：产成品贷：营业支出（4）盘亏。借：事业支出贷：产成品十、库存商品的核算库存商品指事业单位因销售而购买的全部在库商品，包括医院药库、药品和材料。在采购售价进行核算时，商品进价与售价的差额，应设置“商品进销差价”账户进行核算。医院药品的核算：账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义明细账药库药品用来核算药品的入库、出库和库存的情况。库存药品的发出、调出和盘亏。库存药品的入库、调入和盘盈。在借方，表示药库药品的实存数。按批发价计价入账。药房药品用来核算药房药品领进、销售和结存情况。药品的销售、盘亏数。药品的领入、盘盈数。在借方，表示药房药品的结存数。按零售价格计价入账。药品进销差价用来核算药房药品进销差价的增减变动情况。药房领入药品时，发生的进销差价。售出药品已实现的进销差价。在贷方，表示期末药品为实现的进销差价。会计分录：（1）药品采购。1钱货两清。借：药库药品贷：银行存款其他收入2货款支付，药品后到。①订购。借：预付账款贷：银行存款②货到。（有余款）借：药库药品银行存款贷：预付账款3货先到，款后付。①药品入库。借：药库药品贷：应付账款②付款。借：应付账款贷：银行存款其他收入4自制药品。借：药库药品贷：经营收入5药品盘盈。借：药库药品贷：待处理财产损溢——盘盈盘盈经批准转账：借：待处理财产损溢——盘盈贷：其他支出（2）药库药品发出。1领取。借：药房药品贷：药品进销差价药库药品（3）药品销售。借：银行存款/现金贷：经营收入——药品收入药品销售的计算方法：（1）综合差价法：药品综合差价法＝（药品进销差价金额合计/药房药品金额合计）×100％已销售药品的进销差价额＝基本业务收入中药品收入金额×综合差价率（2）综合加成率：综合加成率为每购进100元药品，可实现的加成收入。药品综合加成率＝[药品进销差价金额合计/（药房药品金额合计﹣药品进销差价金额合计）]×100％本月实际销售药品成本＝本月“基本业务收入——药品收入”/（1＋加成率）已销售药品的进销差价额＝本月“基本业务收入——药品收入”﹣本月实际销售药品成本月末结转会计分录：（6）收到药品收入，并冲减药房药品支出。借：银行存款贷：经营收入——药品收入借：经营支出——药品支出贷：药房药品（7）计算已销售药品进销差价，调整药品支出。借：药品进销差价贷：药品支出第二节对外投资的核算一、对外投资的种类及管理（1）定义：对外投资是指事业单位以自有资产通过各种方式向其他单位的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。（2）债券投资包括国家债券（又称政府债券）、企业（公司）债券和金融债券。二、对外投资的核算（1）各种对外投资的入账价格1对外投资以实际支付的价款入账。2事业单位向其他单位投资转出的固定资产，以评估确认价或者合同、协议确认的价值入账。3事业单位向其他单位投出材料，以投出材料平均单价乘数量加上应缴销项税入账。4事业单位投出的无形资产，以评估机构评估价或双方确定的加工入账。（2）对外投资的账面处理账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义对外投资指事业单位以自有资产通过各种方式向其他单位的投资。对外投资的减少数。对外投资的增加数。在借方，表示对外投资的实有数。明细账：应按股票债券种类和投资对象进行明细核算。会计分录：（1）购买股票。借：对外投资——股票贷：银行存款借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金（2）收到股票利息。借：银行存款贷：其他收入——股票利息收入（3）转让股票。借：银行存款贷：对外投资——股票其他收入——股票转让溢价收入借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金（4）购买债券。借：对外投资贷：银行存款（5）收到债券利息。借：银行存款贷：对外投资其他收入（6）以材料投资。借：对外投资贷：事业基金——投资基金材料应交税金——应交增值税借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金注：若该单位是小规模纳税人，则将应交增值税算入材料里。（7）以原有固定资产投资。借：对外投资贷：事业基金——投资基金借：固定基金贷：固定资产（8）以非专利技术投资。借：对外投资贷：无形资产——非专利技术借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金第三节固定资产的核算一、固定资产分类与计价（1）固定资产应具备的条件：1耐用期限在一年以上的设施、设备。2单位价值在规定标准以上，一般设备为500元，专用设备为800元。实行成本核算的单位，可根据实际情况，参照契约规定标准制定。注：①一般应以两个条件同时具备作为固定资产进行管理和核算。若单向价值不能达到规定标准，使用年限在一年以上的财产有以下情况者，可视作固定资产：第一，已列入固定资产管理的财产，属于同类、同品种、同规格设备；第二，大批同类专业设备，如图书等。②事业单位的固定资产，根据其用途和自然属性，一般分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他等六类。（2）固定资产的入账价格1购入和调入的固定资产，按照实际支付懂得买价和调拨价及运杂费、安装调试费和缴纳的有关税费等计价。2自制固定资产，按开支的工、料、费计价。3其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议确定的价格计价。4在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按实际的改建费用增加固定资产原价。但应扣除改、扩建过程中中发生的变价收入。5接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列价格计价。6融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价你款加运输费、保险费、安装调试费等计价。注：事业单位固定资产核算的特点是：事业单位固定资产来源主要是国家财政无偿拨款，且一般不进行成本核算。二、固定资产增加的核算（1）固定资产增加的来源1财政或上级拨款增加的固定资产。2拨入专项资金增加的固定资产。3收支结余与捐赠增加的固定资产。4其他单位投资转入的固定资产。5融资租入的固定资产。6盘盈增加的固定资产。（2）固定资产增加的账务处理账户账户用途贷方登记借方登记余额方向含义固定资产核算事业单位固定资产原价的。减少固定资产的原价。固定资产增加的原价。在借方，表示事业单位固定资产的原价总额。待处理财