第三章 消费税

学习目标掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定；掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算；了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。第三章消费税第一节消费税概念第二节消费税的征收范围、纳税人和税率第三节消费税的计算第四节消费税的征收管理引入案例：酒厂应如何缴纳消费税和增值税某城市A酒厂（增值税一般纳税人），2009年2月发生以下业务：（1）从农业生产者处购入粮食15吨，每吨收购价2万元，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，A酒厂支付不含税加工费11.4万元。加工完成的白酒计30吨，加工厂无同类产品市场价格。（2）A酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额60万元，同时收取包装物押金1万元。（3）销售自制粮食白酒20吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额30万元；另外，收取包装物押金2340元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。（4）销售酒精10吨，取得不含税销售额10万元；货已发出，款项已收到。（5）销售啤酒100吨，取得不含税销售额32万元。（6）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料80万元。（7）支付给运输单位的购货运输费4万元，取得合法的货运结算单据。消费税率：粮食白酒比例税率25％，定额税率0.5元／斤；酒精5％；啤酒250元／吨。【要求】根据上述资料，计算B酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；计算A酒厂应纳的消费税和增值税。第一节消费税概述消费税是世界各国广泛开征的一个税种。我国在1994年税制改革时，在建立新的以规范化增值税为核心的流转税制时，新设置了消费税。一、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额征收的一种税二、消费税的特点消费税的特点征收方法具有双重性税收负担具有转嫁性税收调节具有特殊性征税环节具有单一性征税范围具有选择性消费税与增值税形成双层次调节消费税特殊调节，宗旨是调节产品结构引导消费方向增加财政收入增值税普遍调节，以保证财政收入的稳定增长第二节消费税的征税范围、纳税人和税率一、征税范围征税范围税收负担下降较多的产品不提倡也不宜过度消费的某些消费品一些特殊的资源性消费品非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品委托加工应税消费品增值税消费税销售货物生产应税消费品进口货物提供加工劳务进口应税消费品提供修理修配劳务零售金、银首饰摩托车税目烟酒及酒精化妆品成品油贵重首饰及珠宝玉石鞭炮焰火游艇高档手表汽车轮胎小汽车具体范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品(金银首饰）1、既销售金银首饰，又销售非金银首饰2、金银首饰连同包装物销售的，包装物计入销售额，计征消费税3、带料加工的，按委托加工处理4、以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税木制一次性筷子实木地板高尔夫球及球具下列消费品不属于消费税的征税范围的是（）A、小客车B、木制一次性筷子C、高尔夫车D、汽车轮胎下列各种行为中要缴纳消费税的是（）A、销售进口的香烟B、将委托加工的应税消费品收回后用于职工福利C、加工生产金银首饰D、将自产的应税消费品直接用于销售下列消费品属于消费税的征收对象的（）A、金、银首饰B、雪茄烟C、电动汽车D、实木复合地板依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。A.高尔夫球C.护肤护发品B.竹制筷子D.电动汽车纳税人自产的应税消费品用于（）时，应缴纳消费税A、职工福利B、对外投资C、在建工程D、生产应税消费品在下面的各种情形中需要缴纳消费税的有（）A、生产应税消费品但未销售；B、进口应税消费品但未销售；C、零售环节销售金、银首饰；D、零售环节销售护肤护发品纳税人单位国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人个体经营者及其他个人。二、纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人。所谓中华人民共和国境内：生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。税率比例税率1%~56%定额税率0.1~250请注意纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额，销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率三、税率消费税税目、税率表税目注释税率一、烟：1.卷烟定额税率每标准箱(5万支,250条)150元/标准箱（每支0.003元）比例税率每标准条对外调拨价格在70元以上的(含70元，不含增值税)(生产环节）每标准条在70元以下的。（生产环节）批发环节56%36%5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元／斤2.黄酒吨240元3.啤酒每吨出厂价格(含包装物及包装物押金在3000元(含3000元不含增值税)以上的；娱乐业和饮食业自制的每吨每吨在3000元以下的250元220元4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品含成套化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%（零售环节）或10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油航空煤油、燃料油、柴油1.元/升(含铅汽油1.4元/升0.8元/升七、汽车轮胎3%八、小汽车根据排气量的大小确定不同的税率（1%）、3%、5%、9%、12%、（25%）、（40%）等九、摩托车3%、10%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表10000元及以上/只20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%×消费税适用的税率形式有（）A、比例税率B、定额税率C、累进税率D、浮动税率在消费税中采取从量征税的应税消费品包括（）A、啤酒B、酒精C、成品油D、天然气第三节消费税的计算一、基本计税方法（一）计税公式从价定率征税：应纳税额=销售额×税率从量定额征税：应纳税额=销售数量×单位税额从价定率从量定额混合计算：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率（二）计税依据销售额：全部价款和价外费用。销售数量具体分为：⑴销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。⑵自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。⑶委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。⑷进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。计量单位的换算标准啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升柴油1吨=1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升航空煤油1吨=1246升汽油1吨=1388升（三）其他销售方式销售额的确定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/（1+35%）（1）实际销售价格高于核定价格的卷烟，按实际销售价征收消费税；实际价格低于核定价格的，按核定价格计税。（2）非标准条包装应折算成标准包装卷烟的数量，并确定税率。2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价l2000元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元(含增值税)售给消费者。摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额为：【解析】应纳消费税为：(l)摩托车适用消费税税率10%(2)应纳税额＝销售额×税率=16380/(l+17%)×30×10%=420000×10%=42000(元)3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【例】某汽车制造厂以自产小汽车(1500毫升气缸容量)10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元／辆、9万元／辆和8.5万元／辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额(以上价格不含增值税)。小汽车适用的消费税税率为5%。【解析】该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：应纳税额=销售额×税率＝9.5×10×5%=4.75(万元)二、特殊计税方法（一）自产自用应税消费品不再征税依法纳税用于连续生产的用于其他方面的消费税税率成本利润率）成本（组成计税价格11有同类消费品销售价格的应纳税额=同类消费品的消费单价×自产自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的:应纳税额=组成计税价格×适用税率1.用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，则烟丝不纳消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒，则酒精不纳消费税。2.用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。汽车厂把自产的小气车提供给上级主管部门使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告等。【例】某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，每箱价格为240元（不含增值税）。化妆品的消费税税率为30%。计算应纳的消费税。应纳税额=240×5×30%=360（元）3.组成计税价格的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2）无销售价格的。【例】某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，已知在当月销售的200箱化妆品中，第一次70箱，单价200元，销售价格14000元；第二次销售50箱，单价240元，销售价格12000元；第三次销售20箱，单价100元，销售价格2000元；第四次销售60箱，单价216.67元，销售价格13000元。计算赠送这5箱化妆品应纳的消费税。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。加权平均销售价格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）应纳税额=216.67×5×30%=325（元）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）利润=成本×成本利润率（全国平均的）实行复合计税办法的组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税税率）【例】某日用化学品厂将自产的化妆品500套以福利形式发给本厂职工，该化妆品每套实际销售价格为117元（含增值税）。计算其应纳消费税额。分析：应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。)(12000500%30%171117元应纳税额【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为6000元，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为5%,消费税税率为30％。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。【解析】（1）组成计税价格