初级会计实务――负债

第2章负债考情分析•本专题近三年考试题型：•单项选择题、多项选择题和判断题•属于比较重要的章节。分值不高，5-8分。•重点掌握：银行借款利息的核算、应交税费、•应付职工薪酬和应付债券的核算。本章在考试中会结合资产及收入等章节来进行考核，应与相关章节融会贯通。常见客观题：（1）短期借款的利息计提；（2）应付账款的转销处理；（3）应付票据的利息计提；（4）预收账款和应收账款的报表列示；（5）应付职工薪酬的会计处理；（6）应交增值税的会计处理；（7）应交消费税的会计处理；第二章负债考情分析第2章负债（8）应交营业税的会计处理；（9）应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费、应交个人所得税的账务处理；（10）其他应付款的核算范围；（11）长期借款的会计处理；（12）应付债券的会计处理；（13）长期应付款的核算范围。第二章负债考情分析第2章负债负债的定义和分类•负债：•是指：企业过去的交易或者事项形成的、•预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•分类：按偿还速度或偿还时间的长短（流动性）分类：••流动负债和非流动负债第2章负债负债的定义和分类•流动负债：•是指：预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的•债务。•主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。•非流动负债：•是指：流动负债以外的负债。•主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。第2章负债第一节短期借款•短期借款：•是指：企业向银行或其他金融机构等借入的期限•在1年以下（含1年）的各种借款。•(≤1年)•重点关注：计提短期借款利息的账务处理。第一节短期借款•短期借款：•账户：“短期借款”•核算：短期借款的发生、偿还情况。•贷方：登记取得借款的本金数额，•借方：登记偿还借款的本金数额，•余额：在贷方，表示尚未偿还的短期借款。•明细账：应按照贷款人设置明细账，•并按借款种类和币种进行明细核算。1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：2、企业一般按月预提短期借款利息费用：第一节短期借款账务处理：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息（关键点）（2011年多选）3、实际支付利息时（一般于每个季末支付）：4、企业短期借款到期偿还本金时：第一节短期借款账务处理：借：应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息）贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款P95（例2-1）【例题·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。（2009年考题）A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6•【答案】A•【解析】•该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）•一、应付账款•（一）应付账款概述•是指：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动•应支付的款项。•确认：•——一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬•已经转移，•——所购买的劳务已经接受时确认。第二节应付及预收款项•一、应付账款•具体确认：•1.物资和发票账单同时达到的情况，•——一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，•确认应付账款。•2.所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况，•——企业应付物资供应单位的债务已经成立，•——在会计期末，为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。第二节应付及预收款项•一、应付账款•账户：“应付账款”•核算：应付账款的发生、偿还、转销等情况。第二节应付及预收款项•贷方：登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应•付账款（增加）；•借方：登记偿还的应付账款，•或：开出商业汇票抵付应付的款项，•或：冲销无法支付的应付账款（减少）；•余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。预付账款（明细账）应付账款（明细账）购货行为借方（余额）贷方（余额）借方（余额）贷方（余额）表示资产表示应付账款（负债）表示预付账款（资产）表示负债应付账款与预付账款的关系第二节应付及预收款项（二）应付账款发生与偿还1.材料和发票账单均到：一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：（在计划成本法下）：借：材料采购（不管材料是否验收入库）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款材料验收入库之后：借：原材料贷：材料采购第二节应付及预收款项一、应付账款材料成本差异(倒挤，可能在借方或贷方)（二）应付账款发生与偿还1.材料和发票账单均到：一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：（在实际成本法下）：（1）如果材料已经验收入库：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）如果材料在途：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款一、应付账款P97（例2-2）第二节应付及预收款项（二）应付账款发生与偿还2.材料已到而发票账单未到：企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：（2011年多选）月末：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：做相反的分录，原账冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料一、应付账款第二节应付及预收款项3.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：生产成本管理费用贷：应付账款一、应付账款（二）应付账款发生与偿还P97（例2-4）第二节应付及预收款项（二）应付账款发生与偿还企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款应付票据一、应付账款第二节应付及预收款项（二）应付账款发生与偿还【相关链接】注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响。（2010年单选、2006年单选）（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，——不影响应付账款的入账金额；（2）企业销售商品，提供商业折扣，——企业应按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。【解释】应付账款入账价值的影响因素包括：——购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费。一、应付账款第二节应付及预收款项【解析】现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣对应付账款及存货的入账没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。对于销售方：现金折扣对应收账款及销售收入的入账没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。P97（例2-3）第二节应付及预收款项【例题·计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制乙百货商场和A公司相关的会计分录。第二节应付及预收款项（1）2010年4月2日，乙百货商场购入家电产品：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——A公司1170000•销售方A公司的账务处理：借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000【答案】•（2）乙百货商场于2010年4月10日，•用银行存款付清了所欠A公司货款：借：应付账款——A公司1170000贷：银行存款1160000财务费用10000•销售方A公司的账务处理：借：银行存款1160000财务费用10000贷：应收账款1170000【答案】【解析】题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，现金折扣的金额=1000000×1%=10000（元）【解析】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1170000元计入“应付账款”科目。【解析】获得的现金折扣，在偿付时冲减财务费用。第二节应付及预收款项（三）应付账款转销（重点)企业转销确实无法支付的应付账款，——应按账面余额计入营业外收入。一、应付账款借：应付账款贷：营业外收入•【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得，•——影响利润总额，不影响营业利润。P98（例2-5）第二节应付及预收款项【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为101万元B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额17万元可抵扣D.计入应付账款的金额为118万元•【答案】B•【解析】借：原材料101应交税费――应交增值税（进项税额）17贷：应付账款118•第二节应付及预收款项【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。（2010年考题）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费•【答案】C•【解析】•销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额；•只有选项C，不影响应付账款金额，•现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。第二节应付及预收款项【例题·分析题】乙企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。思考：双方如何编制会计分录？第二节应付及预收款项借：库存商品150应交税费――应交增值税（进项税额）25.5贷：应付账款175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费――应交增值税（销项税额）25.5借：应付账款175.5贷：银行存款172.5财务费用3（150×2%）借：银行存款172.5财务费用3（150×2%）贷：应收账款175.5乙企业甲公司二、应付票据（一）应付票据概述•应付票据：•是指：企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的•商业汇票。•包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。•商业汇票按照是否带息，分为：带息票据和不带息票据。•不带息票据：票据到期值=面值•带息票据：票据到期值=面值+利息第二节应付及预收款项二、应付票据（一）应付票据概述•应付票据：•账户：“应付票据”•核算：应付票据的发生、偿付等情况。•贷方：登记开出、承兑商业汇票的面值（增加）；•借方：登记支付票据的金额（减少）。•余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。第二节应付及预收款项二、应付票据（一）应付票据概述•应付票据：•企业应当设置“应付票据备查簿”。•记载：商业汇票的种类、号码、出票日期、到期日、票面余额、•交易合同号、收款人姓名（单位名称）、付款日期、金•额等资料。•【解释】•应付票据到期结清时，以上内容应当在备查簿内予以注销。第二节应付及预收款项二、应付票据（一）应付票据概述•应付票据：•由于商业汇票的偿付时间较短，•在会计实务中，一般均按照开出、承兑商业汇票的面值入账。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。第二节应付及预收款项（二）应付票据的账务处理1.发生应付票据●企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：二、应付票据借：材料采购在途物资库存商品原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）第二节应付及预收款项（二）应付票据的账务处理1.发生应付票据●企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：二、应付票据借：财务费用贷：银行存款第二节应付及预收款项（二）应付票据的账务处理1.发生应付票据【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。二、应付票据第二节应付及预收款项（二）应付票据的账务处理1.发生应付票据二、应付票