初级会计实务第三章负债

第三章负债考情分析本章属于比较重要的章节，通常考查客观题，很少有不定项选择题单独针对负债进行命题。本章整体学习难度适中，“应付职工薪酬”和“应交税费”是近两年政策更新的知识点，需要引起考生的重视。章节框架教材变化1.删除非流动负债的相关内容，具体包括：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”。2.对“应交税费”按照最新的政策进行更新。3.新增“差额征税的账务处理”、“增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理”。4.“营业税金及附加”科目调整为“税金及附加”,并调整了核算的内容。知识导入负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。【真题2015·单选题】以下属于资产负债表非流动负债的是（）。A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。第一节短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（≤1年）的各种款项。【提示】在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季支付。短期借款利息属于筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。取得借款借：银行存款贷：短期借款借款利息核算1.直接支付利息方式借：财务费用贷：银行存款2.预提利息方式借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款归还短期借款借：短期借款贷：银行存款【例题】2017年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息＝1200000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用4000应付利息8000贷：银行存款12000或者按照下述方法处理第一季度银行借款利息：借：财务费用4000贷：应付利息4000借：应付利息12000贷：银行存款12000第二、第三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款1200000应付利息8000【7～8月两个月的利息】贷：银行存款1208000【真题2017·单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。A.其他应付款B.短期借款C.银行存款D.应付利息『正确答案』D『答案解析』企业计提短期借款利息费用应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。【真题2017·单选题】2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还。下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500『正确答案』D『答案解析』借款利息分月计提，按季支付；2016年6月30日支付利息时：借：应付利息5000（600000×5%/12×2）财务费用2500（600000×5%/12）贷：银行存款7500【真题2014·单选题】2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5B.102.5C.100D.102『正确答案』C『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。第二节应付及预收款项【知识点】应付票据★★应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。因此，企业应将应付票据作为流动负债管理和核算。【提示】由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。购买材料或商品借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据开出商业汇票偿还货款借：应付账款贷：应付票据企业支付银行的承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款到期支付票款借：应付票据贷：银行存款【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2017年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元，其中增值税1.99元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用33.11应交税费——应交增值税（进项税额）1.99贷：银行存款35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据70200贷：银行存款70200【提示】应付票据转销【例题】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200贷：短期借款70200【真题2017·单选题】企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（）。A.应付账款B.其他货币资金C.短期借款D.其他应付款『正确答案』C『答案解析』企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应将应付票据转入短期借款，会计分录为：借：应付票据贷：短期借款【真题2012·单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000『正确答案』C『答案解析』商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”。【真题2016·多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费『正确答案』ABC『答案解析』选项A，增加“应付票据”科目余额；选项BC，减少“应付票据”科目余额；选项D，记入“财务费用”科目，不影响“应付票据”科目余额。【知识点】应付账款★★应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。实务中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资的数量或质量存在问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初用红字将上月末暂估入账的应付账款予以冲销。【料到单未到，暂估入账】1.购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项借：生产成本/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款3.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：银行存款/应付票据【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2017年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税税额17000元；同时，对方代垫运费1000元、增值税税额110元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118110元。（1）确认应付账款：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）17110贷：应付账款——A公司118110（2）偿还应付账款：借：应付账款——A公司118110贷：银行存款118110【提示】现金折扣（2/10，1/20，N/30）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：财务费用【例题】2017年4月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税税额为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2017年4月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品。（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——B公司1170000（2）4月10日付清货款：借：应付账款——B公司1170000贷：银行存款1158300【差额】财务费用11700【117万×1%】【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费『正确答案』C『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。【真题2013·单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。A.230B.234C.229.32D.200『正确答案』B【真题2014·判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（）『正确答案』√【了解】实务中，企业外购电力、燃气等动力，一般通过“应付账款“科目核算：1.在每月付款时先作暂付款处理借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.月末按照外购动力的用途分配动力费借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付账款【提示】应付账款转销企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按账面余额转入“营业外收入”。借：应付账款贷：营业外收入【例题】2017年12月31日，丁企业确定一笔应付账款50000元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款50000贷：营业外收入50000【真题2017·判断题】企业经批准转销无法支付的应付账款，应按其账面余额记入“其他综合收益”科目。（）『正确答案』×『答案解析』企业无法支付的应付账款应通过“营业外收入”核算。【知识点】预收账款★预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。【提示】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。1.预收购货单位的款项借：银行存款贷：预收账款2.销售实现借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.收到购货单位补付的款项借：