第13章收入

第13章收入、费用、利润收入收入概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如：工业制造企业销售商品属于所从事的经常性活动，因此产生的经济利益总流入构成收入——主营业务收入转让无形资产使用权、出售不需用原材料等属于与经常性活动相关的经济活动，由此产生的经济利益总流入也构成收入——其他业务收入企业处置固定资产、无形资产等活动，不属于企业从事的或相关的经常性活动，产生的经济利益总流入不构成收入——营业外收入（利得）收入的分类按性质不同商品销售收入提供劳务收入让度资产使用权收入按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。3.收入的金额能够可靠的计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。销售商品收入金额的计量及账务处理应遵循原则（1）销售收入金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额（2）无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定（3）合同或协议价款与其公允价值相差较大的，收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量（4）不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让（总价法）销售商品的账务处理1.现销：满足收入确认条件确认为收入采用托收承付结算方式销售商品；采用交款提货方式销售商品；采用商业汇票结算方式销售商品；2.采用商业折扣、现金折扣、销售折让销售商业折扣：为促销而在商品价格上给予的折扣。应按折扣后的价格确认收入现金折扣：在实际发生时计入发生当期的财务费用销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，在实际发生时冲减当期销售收入。销售退回的会计处理——三种情况尚未确认收入的销售退回：应当冲减发出商品，同时增加库存商品确认收入的销售退回：冲减当期的销售收入，同时冲减销售成本；按规定可抵扣增值税额的，应同时冲减；已发生现金折扣的，同时调整相关财务费用。确认收入的销售退回，属于资产负债表日后事项的，按该准则要求处理。采用预收款、分期收款方式销售商品采用预收款方式销售商品：销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，通常在发出商品时确认为收入。分期收款方式销售商品：满足收入确认条件的，按合同价借记“长期应收款”，按合同价的现值贷记“主营业务收入”，按其差额贷记“未实现融资收益”。代销方式销售1.视同买断代销：委托方收到代销清单时确认收入实现2.收取手续费的代销：委托方收到代销清单时确认收入实现受托方按约定确认手续费收入售后回购方式销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。售后回购属于融资交易，收到款项时确认为负债，不确认为收入。回购价与原售价的差额，在回购期间记忆利息，计入财务费用。附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售：指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。根据经验能够合理估计退货可能性的，在发出商品时确认为收入；企业不能够合理估计退货可能性的，在售出商品退货期满时确认为收入。其他销售业务的内容及处理材料销售租金收入运输收入转让无形资产的使用权提供劳务收入的确认与计量提供劳务的结果能够可靠计量：采用完工百分比法确认劳务收入提供劳务的结果能够可靠计量，指同时满足下列条件（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易完工进度能够可靠地确认；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量完工进度的确认方法：三种选其一完工百分比法的计算公式：见P262提供劳务收入的确认与计量提供劳务交易结果不能可靠计量：分情况处理1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：按劳务成本确认收入；2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的：按能够得到补偿的部分确认收入；3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的：发生的成本转为当期损益，不确认收入费用费用的概念与特征：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）日常活动中形成的经济利益的总流出（2）费用会导致所有者权益减少（3）费用与向所有者分配利润无关费用的主要内容：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。利润利润的概念及组成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、与所有者投入资本或者利润分配活动无关的、最终会引起所有者权益发生增减变动得利得或者损失。如：营业外收入、营业外支出等利润构成公式营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失—公允价值变动损失或（＋收益）—投资损失或（＋收益）其中：收入包括主营业务收入与其他业务收入营业成本包括主营业务成本与其他业务成本资产减值损失：计提各项资产减值准备所形成的损失利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额—所得税费用营业外收入与营业外支出的核算营业外收入的内容：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括非流动资产的处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项等。营业外支出的内容：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括非流动资产的处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等所得税费用的核算根据所得税准则：采用资产负债表债务法下的所得税处理方法所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用—递延所得税收益递延所得税费用＝递延所得税负债的增加额＋递延所得税资产减少额递延所得税收益＝递延所得税负债的减少额＋递延所得税资产增加额当期所得税＝应纳税所得额X适用税率其中：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额—纳税调整减少额所得税费用的核算例如：经过计算甲公司当期所得税费用为345万元，递延所得税负债的年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产的年初数为25万元，年末数为20万元，所得税的会计处理：借：所得税费用3600000贷：应交税费—应交所得税3450000递延所得税负债100000递延所得税资产50000利润形成的核算利润形成的会计处理:表结法:年末才将所有损益类帐户的余额转入“本年利润”帐户,各月末累计利润或亏损不在帐上反映，简化核算工作。帐结法:每月月末将损益类帐户的余额转入“本年利润”,帐面反映各月末累计利润或亏损，工作量较大。利润分配的会计处理：1、弥补以前年度亏损亏损后5年内——税前利润弥补会计处理？亏损后5年后——税后利润弥补会计处理？例如：2000年：－900000亏损2001年----2005年：＋7000005年累计税前利润2006年：＋67000税后利润盈余公积弥补亏损注意：税前或税后利润弥补亏损：不需要做会计处理，随年终本年例如的结转自然弥补即：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）盈余公积弥补亏损：借：盈余公积——法定盈余公积（任意盈余公积）贷：利润分配——盈余公积补亏提取盈余公积：基数：当年实现的净利润（弥补亏损后数额）借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积3、向投资者分配利润：本年可分配的利润=年初未分配利润＋本年税后利润－弥补以前年度亏损－提取盈余公积借：利润分配——应付股利贷：应付股利年终结转（1）将“本年利润”余额转入“利润分配—未分配利润”借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）将“利润分配”所属其他明细账余额转入“未分配利润”明细账借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付股利“利润分配”年末余额，反映企业的未分配利润（贷方）或未弥补亏损（借方）亏损反之