浅谈会计职业道德建设存在问题及解决对策-李洋

1前言：本文通过论述我国会计职业道德建设的现状及存在的问题，对会计职业道德建设存在的一系列问题，进行分析论述，提出了解决措施。最后就当前企业会计职业道德存在的问题进行论述，指出当前的企业会计职业道德的误区。建议企业全面加强企业会计的职业道德，提高会计职业道德建设是一项紧迫的任务。会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。因此，加强企业会计职业道德建设具有十分重要而现实的意义。关键词：会计职业道德会计法律规范会计学2浅谈会计职业道德建设存在问题及解决对策1、会计职业道德概述所谓道德，是由一定社会的经济基础所决定的，以善恶为评价标准的，以法律为保障并依靠社会舆论和人们内心信念来维系的，调整个人与个人之间以及个人与社会之间关系的行为规范的总和。会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。会计不仅要为政府机构、企业管理、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。会计因其服务对象涉及社会面广，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和市场经济的健康运行，因此，会计职业活动必须准循会计职业道德。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整会计职业关系中的经济利益关系维护正常的市场经济秩序，保护个经济主体，或个人获取合法的自身利益但反对为了获取自身利益而损害国家和社会公众利益也是人们对会计职业行为的客观要求会计。1.1、会计职业道德的主要内容孔子曾经说过：“会计当而已矣”，既要做到当收则收，当用则用，3俭不违礼，用不伤义。说明早在春秋时期就对会计人员提出了明确的职业道德的要求。我们今天强调的会计职业道德是指所有从事会计工作的人员在会计工作岗位的职业活动中应遵守的行为准则，我国《会计基础工作规范》明确规定了会计人员职业道德，这是国家第一次关于会计职业道德的条款，第一次在会计制度中对会计职业道德单独成文的规范。《会计法》也规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。1996年财政部颁布的《会计基础工作规范》第2章第2节，对会计人员职业道德作了六个方面的原则规定，以我个人理解，会计职业道德建设应包括以下几方面的内容：1.1.1、爱岗敬业，忠于职守会计人员应充分认识到会计职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用。会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提商经济效益的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。1.1.2、熟悉法规，依法办事市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法4律、法规的规定。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊。1.1.3、实事求是，客观公正客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据。如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假帐真算、真帐假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。1.1.4、廉洁牵公，不谋私利廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键，只有5在会计工作中坚持原则、不谋私利、一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染”。1.1.5、精通业务，自强不息会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新．因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。1.1.6、改革创新，搞好服务会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那种单纯的记帐、算帐、6报帐的传统观念，解放思想，开拓创新，大胆改革，从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。1.2、会计职业道德的作用会计职业道德的作用，主要体现在以下四个方面：1.2.1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。1.2.2、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。71.2.3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。1.2.4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。2、会计职业道德现状分析2.1、会计人员职业道德失范现状会计职业道德作为会计信息质量高低的一个至关重要因素，直接影响到我国社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。近年来在全8世界范围内，大企业、大集团频频出现很多会计违法舞弊案件。可以发现大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后，安然公司进入一个新的发展时期，进行了一系列的金融创新，其复杂而又高超的技巧使安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用了这一点，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益。数据（单位：百万美元）可以证明（详见2002年第5期《证券市场导报》）：2000年1999年1998年非衍生金融工具收入935573477427215非衍生金融工具成本（94517）（34761）（26381）非衍生金融工具毛利（960）13834衍生金融工具利得（或损失）723253384045其他费用（4319）（4549）（3501）营业利润19538021378净利润979893703数据表明，虽然安然公司的非衍生金融工具的收入有成倍的增长，利润却直线下降，到2001年已出现了亏损。但从报表所披露的净利润看，利润则是稳步增长的。这是衍生金融工具所带来的好处。如果剔除衍生金融工具的利得，安然连续3年的营业利润都是亏损的。从披露的资料看，安然公司主要采用以下的衍生金融工具、关联交易和会计手段来达到目的。安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进9行表外筹资几十亿美元。但是在会计处理上，安然公司未将两个SPE的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。安然公司显然钻了一般公认会计准则的空子。仅就这两个SPE，安然公司就通过合并报表高估利润5亿美元，少计负债25亿美元。安然公司创建子公司和合伙公司数量超过3000个。创建这些公司是为了通过关联交易创造利润。2001年第二季度，安然公司把北美3个燃气电站卖给了关联企业，市场估计此项交易比公允价值高出3亿至5亿美元。还将它的一家生产石油添加剂的工厂以1.2亿美元的价格卖给另一个关联企业。而该工厂早在1999年被列为“损毁资产”，冲销金额达4.4亿美元。之所以创建这么多而复杂的公司体系，拉长控制链条，是为了通过关联交易自上而下传递风险，自下而上传递报酬，在信息的披露上把水搅混。安然公司通过金融工具、关联企业制造交易的目的主要有两个：一是以较低的成本筹集更多的资金；二是创造收益和利润，维持高企的股价以迎合华尔街的需要。安然利用会计手段达到了这个目的，但却同时给自己埋下了巨大的隐患。上世纪90年代，安然公司大量通过资产证券化进行筹资，其手段复杂而巧妙。安然有800多个信托基金，安然将资产委托出去，以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用。发行的债券尽管有抵押，但为了保证发行成功，安然又常使用股票作为进一步的担保。102.2、会计职业道德问题所带来的重大危害及影响由安然公司纳税申报上的造假行为应该引发人们再次思考会计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。2.2.1、扰乱市场经济秩序市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。2.2.2、影响国家宏观经济决策会计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等会计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在会计人员违背职业道德的条件下，会计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性。2.2.3、侵害投资者利益此种危害在上市公司中更为明显。会计职业道德问题的产生会使得会计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的会计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。2.3、会计职业道德建设存在的问题新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大会计人员与时俱进、开拓创新，