会计学复习财务管理系王悌云

会计学复习上海第二工业大学经济管理学院财务管理系王悌云2016.4.5第一单元会计学的基本理论与方法一、会计的涵义:P4货币计量、核算、监督（基本）、决策、预测、控制和分析（扩展）经济状况的一种管理活动。二、会计对象（工业企业）企业再生产的各环节，企业资金的循环。会计对象的具体内容：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润共六个要素。（详见后）社会再生产中资金循环运动小结企业再生产的资金循环与形态简图货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金增值准备阶段生产阶段销售阶段资金的循环与周转三、会计核算的方法（程序和内容）设置科目帐户---复式记帐----填制凭证---登帐---成本计算---财产清查---编制报表---分析利用会计核算方法贯穿在整个会计基础的学习过程。四、会计法规体系会计法规体系图会计法会计行政法规（大、小会计准则）企业会计准则会计准则是会计核算的统一规范与政策，包括基本准则和具体准则两个部分。基本准则（1）四个前提（假设）：会计主体、持续经营、货币计量、会计分期（2）会计信息质量要求（八个基本原则）：可靠性—实际发生交易事项为依据。相关性---会计信息与决策有关。可理解性—清晰、勾稽关系、项目完整准确。可比性原则—会计信息的纵向与横向比较。实质重于形式原则--重实际发生进行确认，非法律形式。（融资租赁）重要性原则—提供财务信息有利判断谨慎性原则--不高估资产、利润及时性原则—会计信息的及时处理（3）会计确认、计量和报告的基础：会计要素、权责发生制、实际成本原则、现值、重置成本，可变现净值、公允价值等作为会计计量属性原则。具体准则38项。涉及：各类企业的主要经济业务。五、资金的平衡（一）资金来源（股东权益及长期、短期负债）=资金运用（企业的流动与长期资产）即资产=权益（二）会计核算六要素（资产、负债、权益、收入、费用、利润）（三）会计衡等式------会计六个要素的关系静态：资产=负债+所有者权益动态：收入-费用=利润综合：资产=负债+所有者权益+收入-费用（利润）（四）四种类型的经济业务的增减变化影响着会计要素，但都不影响平衡式。1、资产和负债所有者权益双方同时等额增加。2、资产和负债所有者权益双方同时等额减少。3、资产方内部有增有减，增减金额相等。4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。六、会计科目与帐户科目：科目的分类：经济内容（科目表）分级：一级科目表（熟练常用科目）P49企业会计准则公布的科目名称。（2012）记忆部分二、三级科目应交税费---应交增值税（销项税额）等七、会计帐户账户的概念、原则、结构、内容、用途。帐户的分级：总帐和明细帐。特点：固定格式，借贷两方，具有结构，反映增减,借与贷方发生额、借与贷方余额。三平行登记法：总帐与明细帐的同时、同向、同额登记。科目与账户的关系：科目是名称，帐户是内容。科目决定帐户。*八、借贷复式记帐法（核心内容！！）（一）原理：会计恒等式。（二）规则：1.复式登记。2.借贷”符号表示记账的方向。3.借必有贷，借贷金额必相等。以此为试算平衡。（三）应用：1.编制会计分录（要素：借贷、科目、数据）（证）2.过帐。（账）3.编制总帐的试算平衡表平衡表的编制：P64期初借方余额合计=期末贷方余额合计*本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计通过账户记录可提供四个核算指标：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额账户登记规则资产负债及所有者权益资产类、成本、费用类账户负债及所有者权益类、收入、利润类账户期初余额xxx减少数xxx减少数xxx期初余额xxx增加数xxx增加数xxx本期发生额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx期末余额xxx期末余额xxx期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额资产负债形式与账户结构的关系本年利润减少数（本年净支出转入数）40增加数（本年净收入转入数）130费用账户收入账户增加数100减少数60减少数120增加数250本期发生额100本期发生额60本期发生额120本期发生额250净支出结转4040130净收入结转13090（净利）收入、费用账户与本年利润账户的关系：收入账户和费用等损益类账户期末转入本年利润，所以期末一般没有余额。经济业务会计凭证会计账簿会计报表原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表利润表现金流量表（编审凭证）（分录）（过账）（试算、调整、结账）复式记账法账务处理程序资金循环、周转应收款项结算资金应付款项结算资金工资和其他成本费用机器设备固定资金供应过程生产过程销售过程现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金资金退出资金投入工业企业资金运动流程图第二单元工业企业主要业务核算一、概述（一）工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程、利润核算分配以及资金的投入、调整、退出等经济活动。支出：企业在日常活动中的各种支出。有收益有资本性，有生产性也有非生产性。费用计算：在无特定费用归集对象的前提下，将企业在经营过程中所发生的与生产经营有关的生产费用，按一定的时间段进行归集和分配，借以确定这一时段企业的总费用。成本计算：将企业在生产过程中所发生的各种生产性费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。生产费用和成本不一定相等。只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品成本内，该期的生产费用和成本才会相等。成本&生产费用:共同点:经济内容一致不同点:计算基础不同成本与费用:成本是以产品为对象进行归集的费用;费用则是按照一定会计期间汇集的成本。成本的计算基本要求与程序P77-78成本的构成：原材料（形成产品的实体、直接成本）人工费用（生产人员工资、直接成本）制造费用（间接成本）（二）工业企业经济活动的会计核算的过程1资金的变化形态：货币资金（筹资）----实物储备资金（采购）----生产应用资金（生产）----成品形态资金（完工入库）-----货币资金（销售、增值实现）2核算过程：资金筹集（股东投入和负债）---采购原料与设备-----生产-----销售----利润核算与分配二、工业企业基本业务核算基础会计以工业企业的基本会计核算作为背景与核算基础。工业企业的核算过程与内容资金筹集与投入采购生产成本计算入库销售利润分配资金退出或继续投入（一）资金筹集核算1。筹集资金核算需要设置的主要账户“实收资本““短期借款““长期借款”“固定资产”2。筹集资金的主要经济业务核算—基本模式（1）借：银行存款/固定资产/存货XXX贷：实收资本XXX（2）借：银行存款XXX贷：短期借款/长期借款XXX3。帐户性质与登记方法、实例（略）（二）供应过程的核算1。供应过程核算需要设置的主要账户“在途物资““原材料“应付票据“”应付帐款”“应交税费“”银行存款“2。几个相关账户的应用差异（1）采购过程“材料采购”：采用计划成本进行材料日常核算时，购入材料的采购成本。“在途物资”：采用实际成本进行材料日常核算时，购入材料的采购成本。（2）生产性原料材料到库“原材料”：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。（3）其他材料“委托加工物资”：核算委托外单位加工材料、商品的加工成本。“工程物资”：核算购入的工程用材料。注意：企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。3。供应过程业务核算的基本模式借：在途物资10000应交税费----应交增值税1700贷：银行存款/应付帐款/应付票据11700借：原材料10000贷：在途物资100004。帐户性质与登记方法、实例（略）5.采购成本的核算（一）构成买价运杂费：包括运输（可考虑进项税抵扣）仓储、装卸、保险等运输损耗入库前的整理费用上述费用均进入采购成本最终转入原材料成本。运杂费等可按运输材料成本的重量分摊进入原材料等成本。（三）生产过程的核算1。主要帐户生产成本、制造费用、应付职工薪酬、原材料、库存商品、累计折旧等2。主要内容车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本3。成本计算工业成本构成生产工人工资（直接成本）直接材料（直接成本）制造费用（间接成本）期间费用（直接计入当期损益）“三费”直接与间接成本最终转入“生产成本”帐户4。基本核算分录-----模式（1）借：生产成本XXXX贷：原材料XXX应付职工新酬XXX（2）借：制造费用XXX贷：应付职工新酬XXX累计折旧XXX（3）结转间接成本（应进行明细分配结转可以用T字帐户先归结制造费用，再分配结转）借：生产成本XXXX贷：制造费用XXXX（4）完工验收入库结转借：库存商品XXXXX贷：生产成本XXXXX（四）销售与利润核算1主要帐户主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本营业外支出管理费用营业费用财务费用应收帐款应收票据营业税金及附加应交税费----应交增值税（销项税）本年利润所得税费用利润分配盈余公积2、主要业务核算（1）销售借：应收帐款/银行存款/应收票据XXXX贷：主营业务收入XXX应交税费----应交增值税（销项税）XX（2）结转借：主营业务成本XXX贷：库存商品XXX（3）利润计算主营业务利润=主营业务收入--主营业务成本-营业税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-“三费”利润总额=主营业务利润+营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税（4）利润核算结转首先结转各项收入：借：主营业务收入XXX其他业务收入XXX营业外收入XXX贷：本年利润XXX其次：结转各项支出借：本年利润XXX贷：主营业务成本XXX主营业务税金及附加XXX其他业务成本XXX营业费用XXX管理费用XXX财务费用XXX营业外支出XXX最后计提并结转所得税借：所得税XXX贷：应交税费----所得税XXX借：本年利润XXX贷：所得税XXX(5)年末利润分配借：本年利润XXX贷：利润分配XXX借：利润分配贷：盈余公积XXX应付利润XXX（6）利润计算结转与利润分配方法：1、帐户：利润分配、盈余公积、应付利润2、分配顺序：计算利润总额、计提所得税、提取盈余公积、分配利润3、盈余公积、分配利润的计算基数均为净利润4、全部会计业务核算图表资金筹集100000元（实收资本、股本等）采购原料等80000元（原材料、物资采购等）生产产品A耗费原料、工资、制造费用90000元（原材料、应付职工薪酬、制造费用、折旧、生产成本等）A产品全部被销售完毕90000元,取得主营业务收入120000元、主营业务成本90000元本年利润转入收入120000元、成本90000元，期间费用5000元，结出利润25000元，（本年利润）年末进行利润分配25000元（利润分配、盈余公积、应付股利等）管理费用营业费用财务费用5000元A产品全部完工验收入库90000元（库存商品）会计核算业务流程图三、工业企业其他会计业务核算（一）财产清查的会计处理1.清查的内容现金、银行、存货、固定资产、应收应付2.使用帐户:“待处理财产损溢”3.清查表式“账实比较调整表”（略）“银行存款余额调节表”（重点）（银行对账单与企业银行日记账的对照）4.会计分录处理（1）资产损失挂账借：待处理财产损溢---XXX资产XXX贷：XXX资产（原材料/固定资产等）处理借：其他应收款/管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢---XXX资产XXX（2）资产升溢挂账借：XXX