第三章1审计的重要性及审计风险

第三章审计重要性与审计风险一、审计重要性二、审计风险的内涵三、审计风险的评估四、审计风险的应对第一节审计重要性一、审计重要性的内涵二、重要性水平的确定三、重要性在审计报告阶段的运用•一个不符合逻辑，但可能成立的命题：••一万元比十万元重要！【疑难案例】无保留意见等于没有错报吗？•大D会计师事务所的注册会计师对A公司2008年度财务报表审计后，出具了无保留意见的审计报告。报告结论是“A公司在所有重大方面公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况”。•半年后，A公司因无法偿还到期巨额债务而被宣告破产。股东与债权人共同起诉曾对A公司进行审计的大D会计师事务所。•其诉讼理由是会计师事务所对A公司的2008年度的财务报表中存在严重错报，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。•会计师事务所辩称，审计中发现的被审计单位A公司财务报表中存在的重大错报都已要求A公司调整，并且A公司也接受了调整建议；未调整的错报是不重要的；且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。•据此，注册会计师所认为不应当承担责任。•法院经过审计最终认定：A公司财务报表中存在将2009年的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466万元，以及低估负债18.1万元的错报。对于年销售额近千万元、资产近千万元的A公司来说，这些错报从金额来看并不重要；但是，导致了A公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报无疑会误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的。会计师事务所理应承担赔偿责任。•进一步假设：•1、被审计单位的财务报告的准确性能否达到100%？（会计责任）•。•2、注册会计师对财务报表存在的错报、漏报能否做到100%的反映?（审计责任）••3、对审查出来的”错报“和”漏报“，是否可以这样处理：•只要存在一分钱的错报、漏报，那审计结论就是：被审计单位的财务报表就是不公允、不真实的？幻灯片33•进一步假设：•1、被审计单位的财务报告的准确性能否达到100%？•【答案】不能。•2、注册会计师对财务报表存在的错报、漏报能否做到100%的反映?•[答案]仍然是：不能。实际上，由于审计程序和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来。所以准确性是不可能达到100%的。•3、对审查出来的”错报“和”漏报“，是否可以这样处理：只要存在一分钱的错报、漏报，那审计结论就是：被审计单位的财务报表就是不公允、不真实的？NO本案值得考究的问题是：•1、被审计单位审计前的财务报表有错报，而注册会计师为什么还要出具无保留意见的审计报告呢？•——这实质上是对错报“重要性”程度的认识问题。•2、错报是否“重要”？不是单纯由注册会计师的主观判断来决定，而是从财务报表的特定使用者的角度来判断。•3、注册会计师因为错报或漏报而发表不恰当的审计意见，就有可能承担法律责任，此为其中的一种风险。•一、重要性的概念P401.、中国注册会计师审计准则的相关规定根据《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。”（重点）“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。”2.理解重要性的概念应考虑的因素（1）重要性概念中的错报包含漏报（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的（从总体出发，不考虑个别如管理层）（4）重要性的确定离不开具体环境（所以具体数据国家定不了）资产为100万元和10万元的两个企业。如果它们的存货价值在资产负债表上漏记1万元，如何判断这两个企业的重要性水平比较恰当？（5）对重要性的评估需要运用职业判断（6）重要性水平与证据数量成反向关系•在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()。•A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响•D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响•在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()。•A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响•D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响•【答案】C•”审计重要性“实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在。•“度”——”重要“与”不重要“的界限•”度“的标准是：•如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策，就可认为重要，否则就不重要。（笔记）•在审计实务工作中，审计重要性水平用重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。•（如某项错报使资产负债率从低于贷款合同的规定变为高于贷款合同的规定）••实际上，重要性的数量考虑也可以解释为”可容忍错报“或”错报的最高界限“，超过这个界限的错、漏报是不能容忍的，而低于这一界限的错、漏报是可以接受的。•如审计人员将某单位应收账款项目4万元定为其重要性水平（？），•则意味从数量上说低于4万元的错报与漏报不会影响到会计报表使用者的经济决策，审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4万元的错报或漏报。40000元及以上40000元以下涉及不正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误更重要涉及不正当行为的数额通常认为比相同数额的无意错误更重要如果某项错报使亏损报告为盈利，则更应引起注意•对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛，就容易被误用或滥用，成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符。•实务中，在对上市公司的审计中，对错报和漏报的性质判断尤为重要，这就要求注册会计师更多地考虑上市公司管理层的意图，•如果管理层出于盈余管理的动机，则即使金额微不足道，也应该作为重大差错对待。•涉及不正当行为的错报数额通常认为比相同数额的无意错误更重要•二、审计重要性水平的确定（重点）P41（一）.进行重要性水平的初步判断（重点）基准百分比（2）评价重要性的基础报表层次重要性确定的基础总资产净资产利润总额净利润0.5%1%5%10%在实务中，每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比费用或总收入0.5%P42表3-1•在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。•A.持续经营产生的利润•B.非经常性利润•C.资产总额•D.营业收入•在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。•A.持续经营产生的利润•B.B.非经常性利润•C.资产总额•D.营业收入•【答案】B•适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)，以及净资产。•对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。•如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如营业收入或费用总额。报表层次重要性水平的选择如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应取其最低者作为重要性的初步判断数比如，某公司资产总额1000万元，净利润40万元，按总资产0.5%，净利润10%计算报表层次重要性水平。按总资产计算，重要性水平为：1000×0.5%=5万元按净利润计算，重要性水平为：40×10%=4万元那么，应选择几万元为报表层次的重要性水平？实际执行的重要性•新准则要求：•实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。（如按风险高低）2、将重要性的初步判断分配于各帐户（可容忍错误）为什么要将初步判断的重要性分配到各账户？2、将重要性的初步判断分配于各账户（可容忍错误）为什么要将初步判断的重要性分配到各帐户？因为证据是针对每个账户收集的，而不是针对整个财务报表收集的。审计人员只有通过验证各账户的余额，才能得出有关会计报表合法性、公允性的总体结论。①不分配的方法：即将认定层次的重要性水平确定为财务报表层次的重要性水平的一定比例。例如，财务报表层次的重要性水平为10万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/5（凭经验），即2万元，则应收账款中超过2万元的错报都是重要的。②分配法：各帐户重要性水平确定时要考虑特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。（1）确定重要性水平时采用的方法•注册会计师确定认定层次（各类帐户、交易的）重要性水平时应考虑的因素：•①各账户或交易的性质及其出现差错的可能性的大小。•②各账户或交易在财务报表中的重要程度。•③审计成本、效益的高低。一般来说在审计项目重要性判断中考虑（1）各个项目的可容忍错报一般不超过财务报表层次重要性水平的60%（2）货币资金项目出错可能性大，因此分配较低的可容忍错报（3）应收账款与存货审计难度大，审计成本高，因此分配较高的可容忍错报但决策者认为重要性定低（4）固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，分配较低的可容忍错报（5）应付账款存在低估的可能性大（高估利润），审计成本高，因此应分配较高的可容忍错报（6）实收资本业务量少，可以逐笔审计，因此分配很低或不分配可容忍错报项目金额现金2000000应收账款9000000存货9000000资产总计20000000某企业资产负债表有关项目如下：按资产总额0.5%×50%确定重要性水平为50000元。各个项目的可容忍错报不超过财务报表层次重要性水平的60%审计人员根据经验分配重要性水平如下表：可容忍错误现金1000应收账款19000存货30000重要性的初步判断50000类型项目•在实质性测试前，注册会计师可以将会计报表层次的重要性水平分配到各个帐户、各类交易中，也可以不分配而单独确定各账户的重要性水平。•这从一个侧面反映了重要性原则运用并不是一个固定的、机械的过程，它并没有非常确切的操作方法，为此，注册会计师需要作出职业判断。3、估计每个账户的总体错报以存货为例总体价值为4500000元，样本价值为500000元．审计人员发现价值为4800元的多报错误。计算错误估计数的方法之一是将错误金额(4800)除以样本金额(500000)，然后用所得结果乘以总体的账面总值(4500000)元，从而得出错误估计数为43200元的多报错误。帐户可容忍错误错误金额的估计数现金1000800应收账款1900012000存货3000043200重要性初步判断50000联合错误估计数560004、估计所有账户错报汇总数问：以上的联合错报金额审计人员能接受吗？5、将所有账户的措报汇总数与初步判断的重要性进行比较注意：报告阶段的重要性考虑评价及对错报的处理:如果尚未调整的错报接近或超过重要性水平，就需要考虑通过扩大审计程序或请求管理当局调整会计报表来降低审计风险。如果管理当局拒绝调整会计报表和执行扩大审计程序的结果不满意，要求发表保留意见或否定意见。在实务中重要性水平的评估是非常复杂的。如果重要性水平估高了，可能会得出不恰当的审计结论，影响审计效果；如果重要性水平估低了，则可能会浪费审计时间，加大审计成本，降低审计效率。所以，注册会计师应该保持应有的职业谨慎态度，合理地确定审计重要性水平。实际执行的重要性•新准则要求：•实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。（如按风险高低）•重要性标准的理解与运用•一、概念解释•“重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如：•你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？•－1元•－10元•－100元•－视差额是否多于•（2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。钱少了多少的