2017年CPA审计笔记

2017年CPA审计笔记钟方源题型单选多选简答综合题量25*1’10*2’6*6’1*19’分值25203619答题时间：2.5小时｛时间很紧张！｝第一编·第一章·审计概述这一章节在最近三年的考题中均分4分/每卷，主要考核单选题、多选题，本章涉及的有关认定的知识是学习后续章节和解答综合题的基础。第一节·审计的概念与保证程度本节考点总览序号考点能力等级主要考试题型*1审计的产生1单项选择题2审计的含义13保证程度1*4注册会计师审计和政府审计1*5职业责任和公众期望1一、审计的产生【2017年新增】1、注册会计师制度产生的根源【单选题考点】理解要点两权分离注册会计师制度存在和发展归结于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现。三者关系a)所有者对经营者的行为进行监督和控制b)经营者通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果；c)独立的第三方（注册会计师）对财务报表进行审计。2、市场经济和我国的注册会计师制度理解要点市场经济中的审计a)财务报表使用人根据财务报表作出经济决策；b)注册会计师的审计能够降低财务报表使用人进行决策所面临的信息失真风险，提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护社会公众利益。我国注会制度的发展a)我国注册会计师制度伴随市场经济而产生；b)注册会计师提供审计、管理咨询、会计服务、代理纳税等多领域的服务。3、注册会计师的作用理解要点作用a)促进了上市公司会计信息质量的提高；b)维护了市场经济秩序；c)推动了国有企业的改革。4、注册会计师的业务类型类型内容鉴证业务｛涉及到保证的业务｝a)审计；b)审阅；c)其他鉴证业务。相关服务｛不涉及到保证的业务，只对客户负责｝a)税务代理；b)代编财务信息；c)对财务信息执行商定程序。二、审计的含义1、定义：财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。2、审计含义的剖析：【单选题高频考点】要点重要观点用户有效满足财务报表预期使用者的需求。[审计给谁看？]目的a)以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。[查一查，更放心]b)不涉及为如何利用信息提供建议。[怎么用，我不管]｛言下之意，不可以拍着胸口说这家股票要大涨让股民赶紧买。你看了我的报告买不买这家股票，不关我事。｝程度a)由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证；[凡事无绝对]b)合理保证是一种高水平保证；c)审计证据是说服性而非结论性的。基础a)独立性：独立于被审计单位和预期使用者；b)专业性。产品审计报告｛注意，报表是管理层自己编制的，责任他们自己承担，财务报表不属于审计的最终产品｝三、保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。要点合理保证有限保证业务类型审计审阅保证程度高水平低于审计业务｛不能说“低水平”，它本身的水平也不低｝检查风险较低较高证据数量较多较少取证程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等询问和分析程序结论方式积极方式消极方式节选：我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况节选：我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况[辨析]绝对保证、合理保证和有限保证医生对病人的三种回答：1.放一万个心，你100%是健康的，你不可能生病！[能信么？医生不是上帝！]2.我仔细检查和化验过，你应该是健康的。[基于较多证据的较高水平的保证]3.就你的回答，结合我的分析，暂时没有发现你生病了。[基于较少证据的较低水平保证]四、政府审计和注册会计师审计【2017年新增】1、共同点：注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段。2、辨析：【单选题考点】要点政府审计注册会计师审计执行主体政府审计机关（审计署和审计局）注册会计师审计对象政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支企业财务报表审计目标确定其是否真实、合法和具有效益确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制标准《审计法》和《国家审计准则》《注册会计师法》和注册会计师审计准则行为性质行政行为市场行为和有偿服务经费或收入来源财政预算且由政府保证和审计客户协商取证权限有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助对发现问题的处理方式作出审计决定，提出处理和处罚意见提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告五、职业责任和公众期望【2017年新增】1、注册会计师的职业责任要点含义指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。职业界的普遍认识通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。职业界非普遍认识通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报的责任并不具备一致的认识或接受程度。｛非故意的能发现，而精心谋划的故意的就很难发现了，因此不是所有人都认为发现故意的错报也属于注会的责任｝2、公众期望要点含义期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报，无论这种错报是否出于故意。3、公众期望差要点形成a)由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；b)不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。｛本身由于专业水平不同，注会和公众对报表的细节理解就会存在偏差｝要求a)充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；b)了解并尽可能缩小公众期望差。第二节审计要素本节考点总览序号考点能力等级主要考试题型1审计业务的三方关系1单项和多项选择题2财务报表（鉴证对象信息）13财务报表编制基础（标准）14审计证据15审计报告1一、鉴证业务要素和审计要素【2017年新增】鉴证业务要素审计要素类比鉴证业务的三方关系人审计业务的三方关系人鉴证对象信息财务报表标准财务报表编制基础证据审计证据报告审计报告二、审计业务的三方关系人（五要素之一）1、注册会计师：遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2、管理层（责任方）：（1）执行审计工作的前提【多选题高频考点】执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：[“三包”责任]编制按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映内控设计、执行和维护必要的内部控制｛家有家法国有国规｝，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报条件｛工作条件｝向注册会计师提供必要的工作条件，包括：a）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息[易错点]b）向注册会计师提供审计所需的其他信息c）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（2）对管理层责任的剖析：a）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任b）管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任[理念]c）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任3、预期使用者：要点内容包含主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等与注册会计师的关系a）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员；b）审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。｛不可能完全识别，因为小区的广场舞大妈也可能是使用者｝与管理层的关系【单选题高频考点】a）注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的b）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者重要推论：如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务c）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但两者不是同一方【提示】同学们在学习审计业务的三方关系时，要从以下要点予以把握：a）涉及的三类角色：注册会计师、管理层（责任方）、预期使用者；b）注意管理层和预期使用者角色交叉的情形，是选择题的易错点，如管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。三、财务报表（五要素之二）1、鉴证对象的适当性（1）可以识别；（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。2、审计业务的鉴证对象：｛鉴证对象是让你鉴证的对象｝在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况｛反映在资产负债表｝、经营业绩｛反映在利润表｝和现金流量｛反映在现金流量表｝。3、审计业务的鉴证对象信息：｛鉴证对象信息是反映出来的信息｝即财务报表，包括附注。【辨析】鉴证对象和鉴证对象信息a）鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，而鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。B）鉴证对象信息是鉴证对象的载体，是鉴证对象的外在表现。四、财务报表编制基础（五要素之三）1、鉴证标准的适当性【多选题考点】（1）5点特征[记忆]｛不能改说法，只能用这五个词。没有一致性和准确性｝特征描述相关性相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论（2）对注册会计师的要求注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。[易错点]（3）对公开发布标准的考虑对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。2、标准对执行工作的影响采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同。3、财务报告编制基础是财务报表审计的鉴证标准。4、财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。五、审计证据（五要素之四）【多选题高频考点】[与第三章结合]1、含义：获取途径主要是在审计过程中通过实施审计程序获取列举（1）内部来源的信息，如会计记录等（2）外部来源的信息，如专家编制的信息等（3）以前审计中获取的信息（4）接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错点]2、特性：（1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；（2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。六、审计报告（五要素之五）注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础[鉴证对象是否符合鉴证标准]，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。第三节·审计目标本节考点总览序号考点能力等级主要考试题型1审计的总体目标1多项选择题2认定1(3)综合题3具体审计目标1一、审计的总体目标【多选题考点】1、财务报表审计的两点总体目标：发表意见对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；[必须明确：对什么发表审计意见？]出具报告按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2、重要观点：对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证｛这个对象不是总体目标发表审计意见的对象｝、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。[易错点]二、认定和具体审计目标【综合题必考点】1、认定的含义：认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。【提示】（1）这一概念表述晦涩，我们可以使用“缩句”的方法：认定是指管理层作出的表达。（2）理解这一概念至关重要，是学习审计的基础，但不要将其想得过于复杂，认定本质上就是一种意思的表示。通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。2、认定的类别：认定分三类：(1)与审计期间各类交易和事项相关的五项认定在实务中，也经常被简称为与