【2014版】第四章 利润规划与短期预算

第一节利润规划1利润规划是公司为实现目标利润（没有特殊说明均指息税前利润）而综合调整其经营活动的规模和水平的一种预测活动，是公司编制期间费用预算的基础。本量利分析主要是对成本、销售量和利润之间的互相依存关系所进行的综合分析，主要包括：成本性态分析盈亏临界点分析本量利分析是其最主要的分析方法实现目标利润的因素分析第一节利润规划一、成本性态分析2按性态分类固定成本变动成本混合成本成本性态又称为成本习性，是指成本与业务量的依存关系第一节利润规划一、成本性态分析3（一）固定成本•是指其总额在一定时期或一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而保持固定不变的成本•总额不变，但单位成本与产量成反比（二）变动成本•是指在一定期间和一定业务范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本•单位变动成本是一个定量，不会随着业务量的变化而变化（三）混合成本•“混合”了固定成本和变动成本的成本，其发生额的高低受业务量的大小而变动，但不存在严格的比例关系•公司的总成本就是一项混合成本第一节利润规划一、成本性态分析（四）总成本模型4TC=FC+Vc*QTC为总成本，Fc为固定成本，Vc为单位变动成本，Q为销售量第一节利润规划二、盈亏临界点分析5盈亏临界点是指公司经营达到不盈不亏的状态，即公司边际利润等于固定成本的那个点第一节利润规划二、盈亏临界点分析（一）计算盈亏临界点的基本模型6Q=FC/（P-Vc）或：Q=FC/mQ为临界点的销售量，FC为固定成本，P为销售单价Vc为变动成本，m为边际贡献第一节利润规划二、盈亏临界点分析（二）安全边际与安全边际率7安全边际就是正常销售超过盈亏临界点销售的差额，这个差额标志着公司销售下降多少才会发生亏损安全边际=正常销售量（额）-盈亏临界点销售量（额）安全边际率=安全边际量（额）/正常销售量（额）盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量盈亏临界点作业率=1–安全边际率第一节利润规划二、盈亏临界点分析（三）实现目标利润的模型8实现目标利润的销售量=（目标利润+固定成本）/单位边际贡献第一节利润规划三、盈亏临界点图（一）基本式9销售总收入线与总成本线的交点即为盈亏临界点绘制总成本线绘制销售总收入线绘制固定成本线在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和销售收入第一节利润规划三、盈亏临界点图（一）基本式10规律盈亏临界点不变，销售量越大，利润越多或亏损越少，反之则相反销售量不变，盈亏临界点越低，利润越多或亏损越少，反之则相反在总成本既定的条件下，盈亏临界点受销售单价变动的影响在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少第一节利润规划三、盈亏临界点图（二）边际贡献式11先确定销售总收入线和变动成本线，在纵轴上确定固定成本值并以此为起点画一条与变动成本线平行的直线，即为总成本线，它与销售总收入线的交点为盈亏临界点第一节利润规划三、盈亏临界点图（三）量本利12在直角坐标系中，以横轴表示销售量(额），以纵轴表示利润和亏损在纵轴利润为零的点上画一条水平线，代表损益平衡性在纵轴标出固定成本点，该点即为销售量为零时的亏损额在横轴上任取一整数销售量，并计算在该销售量下的损益数，并以此在坐标系中再确定一点，连接该点与固定成本点，便可画出利润线利润线与损益平衡线的交叉点即为盈亏临界点第一节利润规划四、有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析13（一）销售价格变动的影响•单价越高，销售总收入的斜率就越大，盈亏临界点越低，实现的利润就越多，或亏损就越少•反之则相反（二）变动成本变动的影响•单位变动成本增加，则新的总成本的斜率大于原来的变动成本线，盈亏临界点提高。第一节利润规划四、有关因素变动对盈亏临界点及目标利润影响的分析14（三）固定成本变动的影响•固定成本增加，则盈亏临界点增大。•反之则相反（四）各有关要素同时变动的影响•见教材101-102第一节利润规划五、利润敏感性分析（一）确定影响利润各变量的临界值15销售单价单位变动成本销售量固定成本总额影响利润的因素销售量与销售单价的最小允许值和单位变动成本与固定成本总额最大允许值就是盈亏临界值第一节利润规划五、利润敏感性分析（二）敏感系数与敏感分析表16某因素的敏感系数=目标值变动百分比/因素变动百分比将敏感系数按（绝对值）大小排列第二节短期预算17所谓预算，就是用货币单位表示的财务计划，同时用货币的形式来反映公司未来某一特定期间的有关现金收支、资本需求、资本融通、营业收入、成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划第二节短期预算一、全面预算的作用18明确各部门的奋斗目标，控制各部门的经济活动协调各部门的工作考核各部门的业绩第二节短期预算二、全面预算的编制方法（一）全面预算的构成19特种决策预算•特种决策预算最能直接体现决策的结果，它实际上是选中方案的进一步规划日常业务预算•日常业务预算是指与公司日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算财务预算•财务预算是与公司现金收支、经营成果和财务状况有关的各种预算第二节短期预算二、全面预算的编制方法（二）全面预算的编制方法201、固定预算•又称为静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制的预算•特征：（1）以某一固定的业务量水平为基础，编制过程简单（2）将实际结果与所确定的固定预算中的数据进行比较分析，并据以进行业绩评价与考核2、弹性预算•在成本性态分析的基础上，依据量、本、利之间的关系，按照预算期内可预见的各种业务量而编制不同水平的预算•特征：（1）可按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算，也可按实际业务活动水平调整其预算（2）实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算进行对比，是预算执行情况的评价与考核建立在更加科比的基础上，更好的发挥预算控制作用第二节短期预算二、全面预算的编制方法（二）全面预算的编制方法213、增量预算•以基期现有的水平为基础，根据预算期业务水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目和数额而编制的预算•基本假设：（1）公司现有的每项活动都是公司不断发展说必需的（2）在未来预算期内，公司必需至少以现有费用水平继续存在（3）现有费用已得到有效利用4、零基预算•以零为基数编制的预算。适应于规模较大的公司和政府机构•优点：（1）合理、有效地进行资源分析（2）有利于公司内部进行沟通与协调，激励各基层单位参与预测编制的积极性和主动性（3）目标明确，可区别方案的轻重缓急（3）有助于提高管理人员的投入产出意识•缺点：（1）工作量大（2）具有不同程度的主观性第二节短期预算二、全面预算的编制方法（二）全面预算的编制方法22•以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法5、定期预算•在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间连续向后滚动，使预算期间保持一定的时期跨度6、滚动预算第二节短期预算三、日常业务预算编制23（一）销售预算•预计销售收入=预计销售量*预计销售单价•销售预算通常还附有预算期间关于预计现金收入的计算•是其他预算的起点，至关重要（二）生产预算•在销售预算的基础上编制•预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货–预计期初产成品存货•必须科学合理的确定存货的数量第二节短期预算三、日常业务预算编制24（三）直接材料预算•预计直接材料采购量=预计生产量*单位产品的材料耗用量+预计期末材料存货–预计期初材料存货•直接材料预计金额=预计直接材料采购量*直接材料单价•必须科学合理的确定存货的数量（四）直接人工预算•预计直接人工=预计生产量*单位产品直接人工小时*小时工资率第二节短期预算三、日常业务预算编制25（五）制造费用预算•预计需要现金支付的制造费用=预计直接人工小时*变动费用预计分配率+预计固定制造费用–折旧与摊销（六）产品成本预算•销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总（七）销售与管理费用预算●销售与管理费用预算的编制方法一般根据成本性态进行第二节短期预算四、财务预算编制26财务预算现金预算预计利润表预计资产负债表第二节短期预算四、财务预算编制27（一）现金预算•期末现金余额=期初现金余额+现金收入–现金支出+资本的筹集（或运用）•例4-16，详见教材113-114（二）预计利润表•按权责发生制编制•“销售收入”项目来源于销售预算表，“销售成本”来源于产品成本预算，“销售费用及管理费用”来源于销售及管理费用预算，“利息”来源于现金预算，“所得税费用”来源于现金预算第二节短期预算四、财务预算编制（三）预计资产负债表28预计资产负债表反映公司预算期末各账户的预计金额，在公司期初资产负债表的基础上经过对经营预算和现金预算中的有关数字做适当调整，即可编制预计资产负债表“应收账款”是根据销售预算计算得出详见教材116页“应付账款”是根据直接材料预算计算得出详见教材116页“未分配利润”是根据现金预算和预计利润表计算得出详见教材116页