非货币性资产交换例题

非货币性资产交换例题【例1.1】以公允价值计量的例题——不涉及补价（固定资产→固定资产；存货→固定资产）•20×7年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100,000元，在交换日的累计折旧为35,000元，公允价值为75,000元。办公家具的账面价值为80,000元，在交换日的公允价值为75,000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。•假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费1,500元外没有发生其他相关税费。•假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售设备和办公家具的增值税税率均为17％，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。•分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对甲公司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。•甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理65,000累计折旧35,000贷：固定资产——设备100,000借：固定资产清理1,500贷：银行存款1,500借：固定资产——办公家具75,000应交税费——应交增值税（进项税额）12,750贷：固定资产清理66,500应交税费——应交增值税（销项税额）12,750营业外收入8,500•乙公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。•换出办公家具的增值税销项税额为75,000×17％＝12,750(元)借：固定资产——设备75,000应交税费——应交增值税（进项税额）12,750贷：主营业务收入75,000应交税费——应交增值税(销项税额)12,750借：主营业务成本80,000贷：库存商品——办公家具80,000【例1.2】以公允价值计量的例题——不涉及补价（存货→无形资产；无形资产→固定资产）•20×7年8月，甲公司以生产经营过程中使用的一项专利权交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。该项专利权的账面原价为100,000元，在交换日的累计摊销为35,000元，公允价值为82,783元。办公家具的账面价值为80,000元，在交换日的公允价值为75,000元，计税价格等于公允价值。•假设甲公司此前没有为该项无形资产计提资产减值准备，整个交易过程中，没有发生其他相关税费。销售无形资产的增值税税率为6%。•假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率均为17％，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。•分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例对甲公司来讲，是以无形资产换入固定资产，换入的办公家具是经营过程必须的资产；对乙公司来讲，是以存货换入无形资产，换入的无形资产是生产家具过程中所必须使用的，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。•甲公司的账务处理如下：借：固定资产——办公家具75,000应交税费——应交增值税（进项税额）12,750累计摊销35,000贷：无形资产——专利权100,000应交税费——应交增值税（销项税额）4,967营业外收入——非流动资产转让损益17,783•乙公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。•换出办公家具的增值税销项税额为75,000×17％＝12,750(元)借：无形资产——专利权82,783应交税费——应交增值税(进项税额)4,967贷：主营业务收入75,000应交税费——应交增值税(销项税额)12,750借：主营业务成本80,000贷：库存商品——办公家具80,000【例1.3】以公允价值计量的例题——不涉及补价（存货→长期股权投资；长期股权投资→固定资产）•20×7年8月，甲公司以一项长期股权投资交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。该项长期股权投资的账面原价为69,000元，在交换日的公允价值为87,750元。办公家具的账面价值为80,000元，在交换日的公允价值为75,000元，计税价格等于公允价值。•假设甲公司此前没有为该项长期股权投资计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付印花税3,000元外没有发生其他相关税费。•假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率均为17％，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。•分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。•本例对甲公司来讲，是以长期股权投资换入固定资产，换入的办公家具是经营过程必须的资产；对乙公司来讲，是以存货换入长期股权投资，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。•甲公司的账务处理如下：借：固定资产——办公家具75,000应交税费——应交增值税（进项税额）12,750贷：长期股权投资69,000银行存款3,000投资收益15,750•乙公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。•换出办公家具的增值税销项税额为75,000×17％＝12,750(元)借：长期股权投资87,750贷：主营业务收入75,000应交税费——应交增值税(销项税额)12,750借：主营业务成本80,000贷：库存商品——办公家具80,000【例2】以公允价值计量的例题——涉及补价•甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为450万元，增值税税率为11％；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。•分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。•对甲公司而言：收到的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元(换入股票投资公允价值400万元+收到的补价50万元)＝11.11％25％，属于非货币性资产交换。•对乙公司而言：支付的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元＝11.11％25％，属于非货币性资产交换。•本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。•甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本3200000投资性房地产累计折旧800000贷：投资性房地产4000000借：交易性金融资产4000000银行存款500000贷：其他业务收入4054054应交税费——应交增值税（销项税额）445946•乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产4500000应交税费——应交增值税（进项税额）267568应交税费——应交增值税（待抵扣进项税）178378贷：交易性金融资产3000000银行存款500000投资收益1000000【例3】账面价值计量例题•甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。•分析：分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。对甲公司而言，收到的补价10万元÷换出资产账面价值80万元＝12．5％25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定•甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理800,000累计折旧2,200,000贷：固定资产——专有设备3,000,000借：长期股权投资700,000银行存款100,000贷：固定资产清理800,000•乙公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备800,000贷：长期股权投资700,000银行存款100,000(2)确定换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产账面价值＝450(万元)(3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例在建工程占换入资产账面价值总额的比例＝350÷(350+100)＝77.8％长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝100÷(350+100)＝22.2％(4)确定各项换入资产成本在建工程成本＝450×77.8％＝350(万元)长期股权投资成本＝450×22.2％＝100(万元)(5)会计分录：借：固定资产清理3000000累计折旧5000000贷：固定资产——专有设备8000000借：在建工程3500000长期股权投资1000000累计摊销1500000贷：固定资产清理3000000无形资产——专利技术3000000•乙公司的账务处理如下：(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额＝300+150＝450(万元)换出资产账面价值总额＝350+100＝450(万元)(2)确定换入资产总成本换入资产总成本一换出资产账面价值＝450(万元)(3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例：300÷(300+150)＝66.7％专有技术占换入资产账面价值总额的比例：150÷(300+150)＝33.3％(4)确定各项换入资产成本专有设备成本＝450×66.7％＝300(万元)专利技术成本＝450×33.3％＝150(万元)(5)会计分录：借：固定资产——专有设备3000000无形资产——专利技术1500000贷：在建工程3500000长期股权投资1000000