成本会计 第九章 定额成本制度

9定额成本制度2制定目标而能产生效果，秘诀就是“明确”二字，成功的目标，必须是明确的。进一步说，目标要具体化、要量化。有了明确、具体的目标，不管具体到哪一个阶段，也不管在实现目标的进程中遇到了什么意外的情况或问题，都能够确保企业或者团队成员调查自己的工作任务和努力程度，保证能始终朝着既定的目标前进。3一、定额成本制度的特点和意义通过事前制定产品的定额成本作为目标成本，在生产费用发生的当时将实际发生的费用与目标成本进行对比揭示差异，并找出原因，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差异的日常核算、分析和控制的一种制度。产品的实际成本＝月初定额成本＋脱离定额的差异＋定额变动差异＋材料成本差异4定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，它是将成本核算与成本控制相结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制。定额成本制度适用于采用前述任何一种方法的企业，如品种法下的定额成本制度、分批法下的定额成本制度和分步法下的定额成本制度等。但该法对消耗定额、费用定额和定额成本的制定以及定额管理的要求较高。5制定产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本，是采用定额成本制度的起点。产品定额成本的制定过程也是对产品成本进行事前控制的过程。定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定的。二、定额成本的制定6原材料费用定额＝产品原材料消耗定额原材料计划单价生产工资费用定额＝产品生产工时定额计划小时工资率制造费用定额＝产品生产工时定额计划小时费用率其中，计划小时工资率=预计某车间全年生产工人工资总额预计该车间全年定额工时总数计划小时费用率=预计某车间全年制造费用总额预计该车间全年定额工时总数7定额成本的制定程序零件定额卡部件定额成本产品定额成本为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应与计算产品实际成本的成本项目一致。8三、脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算是定额成本制度下进行成本日常控制的重要手段。脱离定额差异的计算应分别按成本项目进行。9原材料脱离定额差异限额法盘存法切割法10限额法所谓限额法，也称差异凭证法，它是控制领料的一般方法。凡超过限额的领发或领用代用材料，又未办理追加限额手续的，则应另行填制差异凭证。代用材料的领用、废料的利用等还应经过技术部门的鉴定。代用材料超过或少于原规定材料的数量，才作为定额差异。若车间月末有余料，还应办理退料手续。退料单也应视为差异凭证，它与限额领料单中的原材料余额一样，都是脱离定额的节约差异。限额法是控制领料，促进用料节约的重要手段，但是它不能完全控制用料。这是因为，差异凭证中的差异仅仅是领料差异，而不一定是用料差异。只有在产品投产数量等于规定的产品数量，而且车间没有余料或者期初、期末余料相等的情况下，领料差异才是用料差异。这一采用该法时应特别注意。11切割法切割法适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等。采用该法进行控制用料时，应先采用限额法控制领料。切割法用料差异的计算是把分割后材料的数量乘上定额，得到分割后材料的定额耗用量，与材料实际耗用量相比，其差额就是定额差异。12盘存法所谓盘存法按一定的间隔日数，对生产中的余料进行盘点，根据材料领用数和盘点所确定的余额，算出一定日期材料的实际耗用量，以实际耗用量和这一时期投产的数量乘上耗用定额所求得的定额耗用量相比较，算出材料的定额差异。值得注意的是，上述公式中，用于计算原材料定额耗用量的是本期投产数量，而非本期完工数。13注意这里的差异是指材料的实际耗用水平与定额耗用水平之间的差异，即材料的量差，不包括原材料的价格差异为了有利于产品成本的分析和考核，原材料的定额费用和脱离定额的差异都是按计划成本计算的，在月末要通过材料成本差异将其调整为实际成本，以便正确核算产品的成本。14在定额成本制度下，将产品所耗原材料的计划成本调整为实际成本的公式为：某产品应分配的原材料成本差异＝（该产品原材料定额成本＋原材料脱离定额差异）原材料成本差异率15生产工人工资脱离定额差异在计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，可采用差异凭证法，将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录中，脱离定额的差异可反映在专设的差异凭证中，并注明差异的原因。在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素有二：一是生产工时，二是小时工资率。16计算公式某产品的实际生产工资＝该产品实际生产工时实际小时工资率某产品的定额生产工资＝该产品定额生产工时计划小时工资率该产品生产工资脱离定额差异＝该产品的实际生产工资－该产品的定额生产工资17制造费用脱离定额差异某产品的实际制造费用＝该产品实际生产工时实际小时费用率某产品制造费用的定额＝该产品定额生产工时计划小时费用率该产品制造费用脱离定额差异＝该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费用PaymentCar18其他生产费用定额差异计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额成本中，一般不包括废品损失个成本项目。19四、定额变动差异的计算定额变动差异：由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异。定额修订一般是在月初进行的，由于某些原因，也可以在月份中修订。20月初在产品定额变动的差异可以根据发生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较，就可得到定额变动差异。如果定额降低，定额变动差异则为“+”号，相反，如果定额提高，定额变动则为“－”号。21月初在产品定额变动计算公式如下：月初在产品定额变动差异＝（新定额－旧定额）×月初在产品数量22定额变动差异也可以按照定额变动系数进行计算定额变动系数＝按新定额计算的单位产品成本按老定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动差异＝按老定额计算的月初在产品成本（１－定额变动系数）23定额也可在月份中修订定额变动差异=（新定额—旧定额）自变动日起到月底为止投入的生产量24五、定额成本制度下的成本计算程序一、按产品种类编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。二、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。三、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。四、登记各产品成本明细账。25五、分配计算完工产品和月末在产品成本。六、如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。七、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动差异求得，并可进行成本的事后分析。八、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。26举例六、定额成本制度的运用27某企业生产甲产品，采用定额法计算产品成本，原材料在开始生产时一次投入。月初在产品10件，月初在产品有关资料见下表成本项目产量消耗定额计划单价定额成本定额差异定额变动差异直接材料10120Kg4.505400+800+150直接工资10140h0.37259-120制造费用10140h0.28196-80合计5855+600+15028自本月初起，原材料消耗定额由120千克降低为115千克，工时由140小时降低为130小时。本月份甲产品应分配的直接材料费用为24050元，材料成本差异率为-1%，直接工资为2350元，制造费用为1700元。本月投产50件，月末完工45件。根据上述资料，按定额法计算甲产品成本的结果如下：月初在产品定额变动差异的计算：直接材料定额变动差异=（115-120）*4.5*10=-225直接工资定额变动差异=（130-140）*0.37*10/2=-18.5制造费用定额变动差异=（130-140）*0.28*10/2=-14本月投产产品定额成本的计算：直接材料定额成本=115*50*4.5=25875直接工资定额成本=130*50*0.37=2405制造费用定额成本=130*50*0.28=182029脱离定额差异的计算：直接材料脱离定额差异=24050-25875=-1825应分配的材料成本差异=（25875-1825）*（-1%）=-240.5直接材料脱离定额差异合计-2065.5直接工资定额差异=2350-2405=-55制造费用定额差异=1700-1820=-12030根据上述资料,甲产品成本计算如下：