第十一章 税收的转嫁与归宿

第十一章税收的转嫁与归宿讲授人：谢京华•本章主要内容：•一、税收转嫁和归宿定义•二、税收转嫁的形态•三、税收转嫁的影响因素•四、税收归属与税类的关系•一、税负转嫁与归宿的定义•（1）税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担，自己不负担或者少负担税收的一种经济现象。•（2）税款最后的负担者就是税负的归宿。•二、税收转嫁的形态•（1）前转，亦称顺转•（2）后转，亦称逆转•（3）散转，亦称混转•（4）消转•（5）税收资本化•（１）前转，亦称顺转•纳税人将所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转嫁给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。这可以说是税负转嫁的最典型也最普遍的形式。我们通常所说的税负转嫁主要是指这种情况。•（2）后转，亦称逆转•在纳税人不能采取提高商品或劳务价格的方法向前转嫁税收的情况下，为了保证自己的利益不受损失，可以通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。•（3）散转，亦称混转•有时税负转嫁过程是单纯的前转或后转，但更多的情况是同一笔税款，有一部分采取向后转嫁，还有一部分则采取向前转嫁。这种前转和后转的混合即是散转。•（4）消转•纳税人对所缴纳的税款，既不采取向前转嫁也不采取向后转嫁的方式时，可以通过改善经营管理、革新生产技术等方法，以补偿其纳税损失，使税后的利润水平与纳税前的利润水平大体保持一致，致使税收负担在生产发展和效益提高中自行消失。•（5）税收资本化•生产要素购买者将购买生产要素在未来要缴纳的税款，通过从购进价格中预先扣除，即压低生产要素购买价格的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。这种情况大多发生在一些资本品的交易中。•比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。•三、税收转嫁的影响因素•基本前提是：市场经济（商品货币经济）价格自由浮动。•（1）商品供给弹性•（2）商品需求弹性•（3）税基•（4）市场•（1）商品供给弹性•供给弹性是指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降所作出的反映程度。供给弹性的强弱，可以分为四种情形，即：•供给完全无弹性•供给完全有弹性•供给弹性较小•供给弹性较大供给完全无弹性时的税收转嫁在供给根本没弹性的时候，税收会全部向后转移或不能转嫁，而由生产要素的提供者或生产者承担。供给完全有弹性时的税收转嫁在供给完全有弹性的情况下，税收会全部通过涨价形式向前转嫁给购买者。供给弹性较小时的税收转嫁供给弹性较大时的税收转嫁供需双方的力量对比是什么情况？•（2）商品需求弹性•所谓需求弹性，是指商品或生产要素的需求量对于市场价格升降所作出的反应程度。•需求弹性的强弱，也可分为四种情形。即需求完全无弹性，需求完全有弹性，需求弹性较小，需求弹性较大。需求完全无弹性时的税收转嫁•在需求根本没弹性的情况下，税收完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。需求完全有弹性时的税收转嫁•纳税人不能通过提高价格的方式向前转嫁，而只能向后转嫁。供需双方的力量对比是什么情况？需求弹性较小时的税收转嫁需求弹性较大时的税收转嫁•思考：该不该评选和重奖纳税状元？•（3）税基•宽：容易转嫁；•狭窄：利于替代，不易转嫁•（4）市场•完全竞争；•垄断竞争；•寡头垄断；•完全垄断。案例分析：该不该重奖纳税大户？•2009年，天津市南开区对在2008年度做出突出贡献的326家纳税先进企业给予命名和表彰，由政府出资500余万元进行奖励。20家功勋企业的法人代表每人获奖一辆轿车，其中纳税“状元”中新华安房地产开发有限公司法人代表获得价值超过50万元的奥迪A6高级轿车一辆；三家留区税收在4000万至7000万元的功勋企业法人代表分别获奖价值30万元的皇冠轿车一辆，其他16家功勋企业的法人代表各获得卡罗拉轿车一辆；80家明星企业的法人代表每人获佳能单反数码相机一台，226家重点企业的法人代表每人获数码相框一部。案例分析：该不该重奖纳税大户？•2010年，天津北辰区在全市率先做出举措，斥资1800万元重奖纳税大户。这次对受奖纳税大户的评选，是以2009年纳税2000万元以上为基本条件，分为四个奖项：纳税1亿元以上为突出贡献奖，奖励2.4排量豪华型奥迪汽车一辆；纳税5000万元至1亿元为明星企业奖，奖励2.0排量豪华型奥迪汽车一辆；纳税2000万元至5000万元、增幅40%以上为最具竞争力企业奖，奖励广本雅阁2.0排量汽车一辆；优秀企业奖，奖励现金10万元。其中天津天士力集团、中法合营王朝葡萄酿酒有限公司、乐金电子（天津）电器有限公司、西门子机械传动（天津）有限公司等8家纳税过亿大户和威能极风力驱动（天津）有限公司等10家纳税5000万元至1亿元的大户分别获得了北辰区政府奖励的奥迪轿车。•案情分析：•1、重奖纳税明星企业对一般的纳税企业公平吗？•2、纳税明星企业是真实的税收负担者吗？•3、重奖纳税明星企业的举措有实际的意义吗？•1999年财政部就发布了《关于不得对纳税人实行物质奖励的通知》，通知明确规定，对依法纳税表现突出者可给予表彰，但不得实行物质奖励。这意味着，重奖纳税人与现行财政纪律相冲突。•四、税收归属与税类的关系•税收转嫁不论次数多少、程度如何，最终都会导致各经济主体之间税收负担的再分配，正是由于利益的驱动，才使纳税人努力将税款转嫁出去。•1、商品课税的归宿•（1）从量税情况下商品课税的归宿•从量税效应就是把消费者所支付的价格从P提高到PD，使生产者得到的价格从P下降到PS，并使产量下降到Qˊ，使政府得到了PDPSEˊF的税收收入。•（2）从价税情况下商品课税的归宿•在商品经济条件下，效应与从量税相同。•2、要素收入课税的归宿•（1）工资收入课税的归宿•以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素的供给弹性和需求弹性的力量对比。如果劳动力的供给弹性大于需求弹性，那么，劳动者处于有利地位，生产者处于不利地位。反之，亦然。•（2）利润（利息）收入课税的归宿•在商品经济条件下，效应与劳动要素收入相同。•问题：为什么劳动要素的供需曲线是沿着某一个圆点旋转？•（3）土租收入课税的归宿案例分析：烟厂的税收贡献真的很大吗？本章结束！