会计基础课件

第二章账户和复式记账学习目的与要求本章阐述了会计科目、会计账户、会计恒等式三部分内容。目的是使初学者掌握第一个会计核算方法——设置会计科目与账户；掌握设置会计科目与账户、复式记账、编制会计报表的理论基础——会计恒等式。要求在理解会计科目和会计账户概念的基础上，掌握会计科目与会计账户的联系与区别，熟记表2－1会计科目表中47个会计科目（账户），理解存量会计恒等式和增量会计恒等式的含义以及二者之间的关系，会计恒等式的作用。第二章账户和复式记账将第一章中会计要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目，就是会计科目，企业使用的会计科目按其经济内容可以列成会计科目表，根据需要，企业可以对会计科目再进一步进行分类，形成会计科目的不同级次。要对企业发生的交易或者事项进行连续、系统地记录，就要根据会计科目设置账户，任何一个账户都要具备基本结构，并和会计科目一样进行分级，形成明细分类账户。各个会计账户记录的金额必须满足确定的数量关系，就是会计恒等式。会计科目与会计账户是一一对应的，而会计账户登记的金额与会计恒等式满足确定的数量关系。第二章账户和复式记账第二章账户和复式记账第一节会计要素第二节会计恒等式第三节设置会计科目第四节账户第五节复式记账法第六节借贷记账法一、会计要素会计要素是指对企业会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。会计要素按其性质分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。（一）资产1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产是企业过去的交易或者事项形成的（2）资产应为企业拥有或控制的资源（3）资产预期会给企业带来经济利益2．资产的确认条件将一项资源确认为资产，除应符合资产定义之外，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能（可能性大于50%，小于等于95%）流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量因此，关于资产的确认，除了应当符合定义外，还必须满足上述两个条件，才能将其确认为一项资产。只符合定义，不符合确认条件的，不能确认为一项资产。第一节会计要素3．资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现，出售或耗用、或者主要为交易目的而持有的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。第一节会计要素（二）负债1.负债定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征：（1）负债是由过去的交易或者事项形成的（2）负债是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征（3）负债预期会导至经济利益流出企业2.负债的确认条件将一项现实义务确认为负债，除符合负债的定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量因此，关于负债的确认，除了应当符合定义外，还必须满足上述两个条件，才能将其确认为一项负债。只符合定义不符合确认条件的，不能确认为一项负债。第一节会计要素3.负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有的负债。主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债等。第三节会计对象与会计要素（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益，即在数量上：所有者权益＝资产－负债公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益具有以下特征：（1）所有者投资可供企业长期使用，除非企业发生减资、清算、否则，企业不需要偿还所有者投资。（2）所有者权益反映的是所有者对企业的产权关系，表明了所有者对企业资产减去负债之后的差额（称为净资产）的所有权、参与企业的利润分配权。2.所有者权益确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，是企业资产减去负债之后的净额，因此，所有者权益金额的确定也要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件。第一节会计要素3.所有者权益包括的内容所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本（或股本）是投资者按企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价，以及直接记入所有者权益的利得和损失。资本公积分为资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积两部分。盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者进行利润分配后留存在企业的、留待以后年度继续分配的利润。通常将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。第一节会计要素（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2.收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足下列条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。（2）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。（3）经济利益的流入额能够可靠计量。第一节会计要素3.收入包括的内容收入主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和“公允价值变动损益中”的净收益等。主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售服务、服务业的劳务收入等。其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业在附营业务中所取得的收入。如工业企业销售原材料收入，出租包装物、固定资产的收入，提供运输劳务的收入等。我们将主营业务收入和其他业务收入统称“营业收入”。投资收益是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。“公允价值变动损益中”的收益是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应记入当期损益的收益。注意：上面所说的收入是狭义收入，广义收入还包括非日常活动形成的直接记入当期利润的利得，即营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。第一节会计要素（五）费用1.费用的定义费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：（1）费用是日常活动形成的。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的确认费用的确认除了应符合定义外，还应当满足下列条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。（2）经济利益流出的结果表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。（3）经济利润的流出额能够可靠计量。3.费用包括的内容费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、“公允价值变动损益”中的损失、投资损失等。第三节会计对象与会计要素注意：上面所说的费用是狭义费用，广义费用还包括所得税费用，以及非日常活动中形成的，直接记入当期利润的损失（或支出），即营业外支出。如固定资产盘亏净损失、处置固定资产、无形资产净损失，罚款支出、捐赠支出和非常损失等。所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为记入当期损益的一项费用。所得税费用即包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损失”。第一节会计要素（六）利润1.利润的定义利润是指一定会计期间的经营成果。利润包括收入减少去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。利润具有以下的特征：（1）利润既反映企业日常活动的经营业绩，又反映非日常活动的业绩。（2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。2.利润的确认利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。第一节会计要素3.利润包括的内容利润包括营业利润和营业外收支净额。营业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动（净）收益、投资（净）收益。它是狭义收入与狭义费用配比后的结果，从金额上看，营业利润＝狭义收入－狭义费用因此，营业利润也称“狭义利润”。营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接记入当期利润的利得减去直接记入当期利润的损失的差额。从金额上，利润＝营业利润＋营业外收支净额（也就是通常人们所说的“利润总额”或“税前利润”）。第一节会计要素注意：除了上面所说的营业利润（即狭义利润），利润（即六要素中的利润）。还有净利润（也称税后利润、广义利润），它们共同构成了利润表中的三个层次，它们之间的关系是：营业利润（狭义利润）＝狭义收入—狭义费用利润（利润总额、税前利润）＝营业利润＋营业外收支净额净利润（税后利润、广义利润）＝利润总额—所得税费用＝广义收入－广义费用广义收入与广义费用概念见表1—3，之所以将净利润也称为广义利润，因为它是广义收入与广义费用配比后的结果。第一节会计要素（七）利得与损失1.利得和损失的定义利得是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接记入所有者权益的利得和直接记入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接记入所有者权益的损失和直接记入当期利润的损失。其中：直接记入所有者权益的利得和损失是指不应当记入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。直接记入当期利润的利得和损失是指应当记入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得或者损失。利得和损失的显著特征是：（1）是非日常活动发生或形成的（2）直接记入当期利润或直接记入所有者权益。第一节会计要素2．收入与利得、费用与损失的区别收入与利得、费用与损失的对比见表１—2。基本准则对日常活动的定义是：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。显然，非日常活动是指不是日常活动的活动。第一节会计要素名称定义收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与