第四章 支付结算业务核算 - 副本

1第四章支付结算业务核算通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和结算方式；掌握各种支付结算的概念、适用范围、基本规定、业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇票、汇兑、委托收款和信用卡的业务核算手续。学习目标2框架结构第一节支付结算业务的概述第二节票据结算业务的核算第三节非票据结算业务的核算3第一节支付结算业务的概述一、支付结算概念各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等引起的货币收付行为。二、支付结算的作用1．可以减少现金流通2．有利于促进和加速物资与资金的周转3.有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源4．有利于保证资金安全4三、支付结算原则1．恪守信用，履约付款。2．谁的钱进谁的账，由谁支配。3．银行不垫款。四、支付结算种类支付结算业务是银行的中间业务，是银行会计核算的基本内容，其按不同标准分为不同种类：1.按结算性质分：交易往来结算、非交易往来结算2.按结算形式分：现金结算、转账结算3.按结算双方所处地点不同分：同城结算、异地结算54.按结算方式分：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、委托收款、托收承付、汇兑和信用卡八种。其中同城结算：支票、银行本票；异地结算：汇兑、托收承付、银行汇票；同城异地结算：商业汇票、委托收款、信用卡5.按支付结算工具的法律特征分：票据结算、非票据结算票据结算：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票非票据结算：汇兑、托收承付、委托收款、信用卡区别：票据结算受《票据法》约束，一般具有可背书、挂失、退汇、追索、见票付款等特点；反之非票据结算称挂账结算，不具备上述特点。6第二节票据结算业务的核算一、票据的概念及基本规定1、票据：出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定的金额给收款人或持票人的有价证券。广义：各种有价证券、商业凭证狭义：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票72、票据基本规定票据基础：真实的交易关系和债权债务关系、给付对价（双方当事人认可相对应代价）；票据一律记名：出票、背书均要记载相关利益人；票据行为：使票据权利义务成立的相关法律行为，如出票、背书、承兑、保证等。其中：出票、背书是共有行为；承兑是商业汇票独有行为；保证是汇票和本票的独有行为。票据权利：体现在票据上的一种债权，包括付款请求权和追索权。8票据背书转让：票据转让必须背书（背书：票据持有人为了转让票据权利，或者为了将一定的票据权利授予他人行使而在票据背面或粘单上记载一定事项并签章的票据行为。）票据保证：票据债务人以外的人为担保票据债务的履行，在票据上或者粘单上所做的表示愿意与被保证人负相同责任的票据行为。提示付款：票据收款人或持票人必须按《票据法》规定的期限提示付款。商业汇票超期提示，丧失对前手的追索权；银行汇票、本票超期提示，丧失对出票人外前手追索权；票据签章：单位在票据签章，应为财务专用章或公章＋法人代表签章；个人签章，应为签名或盖章。9票据抗辩：票据债务人基于合法事由，对票据债权人拒绝履行义务的行为。（主要有：双方有直接未履行债权债务关系；持票人通过非法手段取得票据；无效票据；背书不连续等..）票据的丧失与挂失：丧失：票据权利人因被盗、遗失、等原因而失去对票据的占有，其票据权利仍存在；挂失：对丧失后的票据可以采取“挂失止付”补救，并在挂失止付后3日内向法院申请公示催告或诉讼。（允许挂失止付的票据有：已承兑商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票）10二、支票的核算1、支票概述出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票必须具备出票人、收款人和付款人三个关系人。由于支票的签发是以出票人在银行的存款为基础的，因此，支票只能是即期的。支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账；支票上未印有“现金”、或“转账”字样的为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。112、支票使用相关规定单位和个人的同城结算，均可使用支票；签发支票必须事项完整，缺一无效；出票人签章必须与预留银行印鉴相符，票面字样不得涂改；禁止签发空头支票；提示付款期自出票日起10天内，超过不付款；现金支票仅可收款人提示付款，转账支票可以委托收款；转账支票可以背书转让，但仅限于同城，现金支票不可背书转让。123、支票结算的会计处理1）转账支票的核算A、收款人持票办理结算的流程如下图所示：出票人收款人背书人（持票人）被背持票人书人存款人付款人开户银行收款人持票人开户银行①出票背书转让足额存款③交换支票并清算资金②送交支票②送交支票④收妥入账④收妥入账13B、出票人委托开户行将款项划转给收款人的结算流程如下图所示：出票人收款人出票人付款人开户银行收款人开户银行①提示支票付款③收妥入帐并通知收款人②交换进账单并清算资金14C、会计处理出票人开户行或持票人开户行受理出票人或持票人提交的支票和进账单时，应进行严格审查，审查内容见P112（1）持票人(或收款人)与出票人在同一行处开户的核算：借：吸收存款——活期存款——出票人户贷：吸收存款——活期存款——持票人户15（2）持票人(或收款人)与出票人在不同行处开户的核算：A.收款人持票办理结算时①持票人(或收款人)开户银行受理持票人交存的支票：借：存放央行款项贷：其他应付款——持票人户如未退回，则借：其他应付款——持票人户贷：吸收存款——活期存款——持票人户如退回，则：借：其他应付款——持票人户贷：存放央行款项16②出票人开户银行收到交换提入的支票，对支票审查无误后，以支票作为凭证办理转帐，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——出票人户贷：存放央行款项17若支票属退票范围，则出票人开户银行应及时使用“其他应收款”科目进行核算；此时需另编转账借方传票，专夹保管支票，待下次交换时退回。其会计分录为：借：其他应收款——出票人户贷：清算资金往来——同城票据交换支票在下次交换退回时，应另编转账贷方传票办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来——同城票据交换贷：其他应收款——出票人户18如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会计分录为：借：吸收存款——活期存款－出票人户贷：营业外收入－结算罚款收入户19B.出票人委托开户行主动划款结算时①出票人开户银行受理出票人交来转账支票：借：吸收存款——活期存款——出票人户贷：存放央行款项②收款人开户银行收到交换提入的支票和进账单时，办理转账：借：存放央行款项贷：吸收存款——活期存款——收款人户202005年2月20日，工商银行哈尔滨顺通支行收到本行开户单位中大五金电料厂交来的转账支票及三联进账单，出票人为中国银行哈尔滨平安支行开户的北安商场，支票金额120000元。工商银行哈尔滨顺通支行审核无误后，办理转账，会计分录为：借：存放中央银行款项120000贷：其他应付款——中大五金电料厂120000将二联进账单专夹保管，支票及时提出交换，当日交换后无退票，办理转账的会计分录为：借：其他应付款120000贷：吸收存款——活期存款——中大五金电料厂120000例题212005年3月20上午，工商银行哈尔滨市分行接到开户单位云天商贸公司交来的转账支票和三联进账单，金额180000元，出票人为在建行哈尔滨分行开户的松江木材厂。审核后，将支票送交票据交换中心提出票据交换，所作会计分录为：借：存放央行款项180000贷：其他应付款——云天商贸公司180000在交换时间内接到退票电话，退票理由为出票人支付密码有误。次日，工商银行哈尔滨市分行通过早场交换提入退票时，会计分录为：例题22借：其他应付款——云天商贸公司180000贷：存放央行款项1800003月20日下午，建行哈尔滨分行做出如下处理：在本场交换中提入的松江木材厂支票在审核中发现密码有误，当即以电话通知退票，并填制退票理由书以备在下场交换时提出退票，当日会计分录为：借：其他应收款180000贷：清算资金往来——同城票据清算180000另按支票面额5％处以罚款，会计分录为：借：吸收存款—活期存款—松江木材厂9000贷：营业外收入——结算罚款收入9000233月21日，建行哈尔滨分行将退票及退票理由书于早场票据交换时提出，会计分录为：借：清算资金往来——同城票据交换180000贷：其他应收款——松江木材厂180000244、支票领购与挂失领购：存款人填写“票据和结算凭证领用单”，银行审核后，收取工本费、手续费，填写“重要空白凭证领用登记薄”后交付存款人。存款人结清账户时，必须交回所有空白支票。挂失止付支票丢失时，失票人应及时到付款行办理挂失手续，提交挂失止付通知书，银行审核确认票款未付后，登记“支票挂失登记薄”，做出标记止付。25三、银行本票的核算是出票银行签发的，承诺其在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。1．银行本票结算的特点（1）信用度高（2）流通性强（3）使用灵活（4）只能用于同城262.银行本票结算的基本规定用于同城结算的各种款项；可以用于转账或现金支付；银行本票可以分为定额和不定额两种，定额本票的面额分为1000，5000，10000，50000四种；提示付款期限最长不得超过2个月，超期不付款；出票人仅限于在央行开立清算户、参加票据交换、内部管理健全并经当地央行批准办理银行本票业务的金融机构；申请人因超期或其他原因退款时，提交证明可退款本票丧失，失票人可提交权利证明请求退款；需载明各种事项，缺一无效。273．银行本票结算的会计处理银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下图所示。申请人收款人（持票人）背书人被背书人持票人申请人开户银行出票人（付款人）收款人、持票人开户银行代理付款人①申请签发本票②出票③持往收款人结算背书转让⑥银行之间清算资金④提示本票⑤代理付款入账④提示票据⑤代理付款入账28（1）银行本票出票的处理申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。“银行本票申请书”一式三联，审批后会计分录为：借：库存现金（或吸收存款）－申请人户贷：开出本票同时登记“开出本票登记簿”、“重要空白凭证登记簿”，另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：付出：重要空白凭证——在用本票户29（2）银行本票付款的处理1）出票行兑付由本行签发的银行本票（兑付时结清本票）出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录为：借：开出本票贷：吸收存款——活期存款－持票人户2）代理付款行代理出票行付款进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，进账单第二联作贷方记账凭证，银行本票加盖转讫章通过票据交换向出票行提出交换。需审查内容见P108，代理付款行会计分录为：借：存放央行款项或清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——活期存款－持票人户同时，加收1天利息30代理付款行向出票行收取1天利息的会计分录为：借：存放央行款项贷：利息收入（3）银行本票结清的处理（他行代理兑付时）出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录：借：开出本票贷：清算资金往来——同城票据清算或存放央行款项同时，根据同业利息计收凭证，编会计分录：借：利息支出贷：存放央行款项31（4）银行本票退款、超期付款、挂失的处理申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖“未用退回”字样。会计分录：借：开出本票贷：吸收存款—活期存款（或现金）—申请人户持票人超期付款时，在票据权利期内向出票行说明原因，出票行审核无误付款，会计处理同前；银行本票挂失时，失票人提交挂失支付通知办理挂失；出票银行受理后付款或退款；会计处理同前；32四、银行汇票的