审计学总论..

第一章总论一、教学计划本章内容的教学需要6个学时二、教学大纲（一）审计的产生与发展1我国审计的产生和发展2西方审计的起源与演进3审计产生和发展的客观基础和动力手段（二）审计的定义和本质1审计的定义2审计的本质（三）审计的目标和对象1审计目标2审计对象（四）审计的职能和作用1审计的职能2审计的作用（五）审计的分类1审计的基本分类2审计的其他分类（六）审计组织和人员1审计组织2审计人员1.1审计的产生和发展我国审计的产生和发展西周初期的初步形成阶段秦汉时期的最终确立阶段隋唐至宋的日臻健全阶段元明清的停滞不前阶段民国时期的不断演进阶段新中国的振兴阶段我国审计经历了一个漫长的发展时间，大致可分为4个阶段和6个时期发展阶段发展时期一古代审计产生1西周初步形成二封建王朝审计昌盛衰弱2秦汉最终确立3隋唐宋日臻健全4元明清衰弱三近代审计逐步演进5中华民国不断演进四现代审计振兴发展6新中国振兴时期中国政府审计大事1982.12.4五届人大五次会议宪法91条和109条1983.9.18国家审计署成立1988.11国务院审计条例1995.1全国人大审计法（94.10发布）2003审计署2003—2007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21审计署令第1号至第6号中国CPA审计大事1980.12.23财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。我国恢复注册会计师的标志1981.1.1上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7.3国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》1988年底中国注册会计师协会成立1991恢复全国注册会计师统一考试1993.10颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》1994.1.1起施行中国CPA审计大事1996.1.1第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1第二批独立审计准则（11个）1999.7.1第三批独立审计准则（11个）1996.10中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员中国CPA审计大事2001.7.1第四批施行了1个具体审计准则、2个实务公告和修订1个实务公告2002.7.1第五批施行了2个具体准则和2个实务公告2003.7.1第六批施行了3个具体准则和1个指南2004.10.13财政部关于印发《独立审计具体准则》4个审计风险具体准则（征求意见稿）中国内部审计大事1985.8国务院《关于审计工作的的暂行规定》1985.10《审计署关于内部审计工作的若干规定》1989.12《审计署关于内部审计工作的规定》1995.7《审计署关于内部审计工作的规定》中国内部审计大事1996.12《审计机关指导监督内部审计业务的规定》2003.5.1《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）2003.6.1中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）2004.5.1第二批5个具体审计准则至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系1.1审计的产生与发展西方审计的起源与演进政府审计内部审计民间审计政府审计在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前），已有了宫廷审计机构18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亚于1901年，美国于1921年，西班牙于1935年，在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力•西方民间审计西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场时间发展阶段审计对象使用者审计方式审计目的1844年-20世纪初英式审计所有会计资料企业股东详细审计查错防弊20世纪初-20世纪30年代美式审计资产负债表企业股东和债权人逐渐由详细审计向抽样审计过渡判断企业信用状况20世纪30年代-20世纪40代财务报表审计（现代审计）全部会计报表及相关的会计资料社会公众测试内部控制制度，广泛采用抽样审计对会计报表发表意见以确定会计报表的可信度民间审计发展阶段对比表•内部审计产生于20世纪40年代，做到了外部审计与内部审计并重、事后审计与事前审计并重。出现了经营审计、管理审计、经济审计、效率审计和效果审计等内部审计形式。记住几个“第一”世界上第一个会计职业团体——1581年创立的威尼斯会计协会世界上第一位注册会计师——1721年负责南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔（CharlesSnell）世界上第一个注册会计师的专业团体——1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会1.1审计的产生和发展审计产生和发展的客观基础与动力发展审计产生和发展的基础：维系受托经济责任审计发展的动力：加强经济管理和控制方法和手段：现代科学管理审计产生和发展的客观基础审计人审计委托人被审人审查业务接受审查报告结果委托业务委托经济责任履行经济责任委托代理关系（是否忠诚？）原因：目标不一致（利润最大化和报酬最大化）——同时信息不对称（道德风险的产生：利润受努力程度和经济大环境影响）解决办法：（报告制度、激励制度、监督体系）——都与审计有关什么是审计？有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）。评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部程序审计）。由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）。客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）。由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）。由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）。1.2审计的定义和本质这些审计定义令人满意吗？原因——不够一般定义分析与推导最广概念：人类活动共同因子：评价过程审计的定义——“人类的评价过程”。•缺陷：太宽、太泛例如：买鞋子鞋子必须合我的脚在一定的价格范围内是某种颜色是评价过程不是审计到底什么是审计？批改作业；接受他人报告；法官判案（审查证据、证据与法律）存在问题：仍然太宽，它包括了一些我们迄今为止并不认为是审计的活动。审计的定义美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程我国审计定义•1989年，全国审计基本理论讨论会将我国社会主义审计定义为：“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。”•1995年全国审计定义研讨会，将简明审计定义概括为：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”审计的定义审计的定义是一项具有独立性的经济性监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任审计定义的几个要素审计的主体：专职机构或人员审计关系：接受委托或授权审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任审计的特征审计是一种具有独立性的经济监督活动审计是一种专业人员从事的经济监督活动审计是一种具有权威性的经济监督活动审计是一项具有广泛性的经济监督活动审计的本质（独立性）机构独立人员独立经济独立审计与会计的关系二者的联系两者的起源密切相关两者彼此渗透、融合两者最终目的一致会计-是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益的一种经济管理活动审计-对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。会计与审计之间的差别审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计项目会计审计1本质经济管理系统的组成部分经济监督系统的组成部分2方法采用7种核算方法对经济业务计量检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核3职能核算、监督、预测、决策、控制、分析经济鉴证、经济监督、经济评价4工作程序按照经济业务发生时间先后顺序进行按照准备阶段、实施阶段和报告阶段进行5工作时间经常性的工作委托的情况下进行6执行者单位内部的职能部门具有独立性、权威行的审计人1.3审计的目标和对象审计目标是指审计人员通过审计实践活动所期望达到的目的和要求审计总目标含义是一定历史环境下的产物，是审计既定的总方向财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计具体目标含义：是审计总目标进一步具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验包括的内容一般审计目标项目审计目标审计具体目标一般是根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定各类交易和事项运用的认定发生（记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关）完整性（所有应当记录的交易和事项均已记录）准确性（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录）截止（交易和事项已记录于正确的会计期间）分类（交易和事项已记录于适当的账户）期末余额运用的认定存在（记录的资产、负债和所有者权益是存在的）权利和义务（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务）完整性（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录）计价和分摊(资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）注册会计师对列报运用的认定发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价一般审计目标总体合理性目标是指报表项目的金额是否符合其自身特性，是否符合其历史发展趋势，是否符合计划、预算和同行水平，与报表其他相关项目金额之间比例是否合理等真实性目标是针对管理层“存在”或“发生”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所列金额是否真实，有无虚报、高估现象完整性目标是针对管理层“完整性”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证会计报告期内发生的所有业务是否都已列入报表项目，有无隐瞒、低估的问题所有权目标是针对管理层“权利和义务”认定而提出的审计目标,即审计人员要验证报表项目所列资产是否确属被审计单位所有或负债是否确属被审计单位承担估价目标是针对管理层“估价或分摊”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证报表项目所列金额是否均经过正确地估价和计量截止目标是针对管理层“截止”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证接近资产负债表日的交易或事项是否已记入适当的会计期间机械准确性目标是针对管理层“准确性”认定而提出的审计目标，即审计人员要验证有关账表资料、数字计算及勾稽关系是否正确披露目标是针对管理层“可理解性”认定而提出的审计目标，即审计人员应当检验财务报表及其附注的披露是否符合会计准则等规定的要求分类目标是针对管理层“分类”认定而提出的审计目标。审计人员应当