中级财务会计学(下)-03

1第十章负债-应缴税费二、增值税（一）征收范围：销售货物、提供加工修理劳务、进口货物。（二）一般纳税人增值税的计算缴纳应纳增值税=当期销项税-当期进项税1、当期销项税=销售额X基本税率◆销售额的确定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。2第十章负债-应缴税费◆视同销售行为单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）委托代销：将货物交付其他单位或者个人代销；（2）受托代销：销售代销货物；（3）移送异地；（4）将自产（委托加工）货物用于非应税项目；（5）将自产（委托加工）货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产（委托加工）或购进货物作为投资；（7）将自产（委托加工）或购进货物分配给股东；（8）将自产（委托加工）或购进货物无偿赠送。3第十章负债-应缴税费2、税率（1）基本税率：17%。（包括加工修理劳务、部分金属矿和非金属矿）（2）低税率：13%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等）（3）零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4第十章负债-应缴税费◆免税项目1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。5第十章负债-应缴税费2.进项税额的确定当期进项税=购买价格X基本税率下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率6第十章负债-应缴税费下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。7第十章负债-应缴税费【例10-11】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，2009年5月分的有关生产经营业务如下：1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。2、销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。3、将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。4、销售2009年1月份购进的作为固定资产使用的摩托车5辆，开具增值税发票，每辆含税销售价格1.17万元。该摩托车原值每辆0.9万元。8第十章负债-应缴税费5、购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另支付购货运输费6万元，取得运输公司开具的普通发票。6、从农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位运费5万元，取得合法票据。本月份将购进的农产品20%用于企业职工福利。根据以上业务计算5月份该企业的应纳增值税额如下：1、甲产品销项税额=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45（万元）2、乙产品销项税额=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元）9第十章负债-应缴税费3、自用新产品销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74（万元）4、销售使用过的摩托车销项税额=1.17÷（1+17%）×17%×5=0.85（万元）5、外购货物应抵扣进项税额=10.2+6×7%=10.62（万元）6、外购免税农产品应抵扣进项税额=（30×13%+5×7%）×（1-20%）=3.4（万元）7、5月份应纳税额=14.5+4.25+3.74+0.85-10.62-3.4=9.27（万元）10第十章负债-应缴税费（三）小规模纳税人增值税的计算缴纳1、小规模纳税人的判定标准（1）会计资料健全（2）营业额超过规定标准：2、应纳增值税额=销售额X基本税率税率：6%、4%（商业企业）11第十章负债-应缴税费◆小规模纳税人的认定1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；2、其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。12第十章负债-应缴税费（四）账户设置应—应交增值税应—未交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项转出出口抵内转出未交转出已交13增值税转型对企业财务的影响应交增值税明细账借方摘要进项税额已交税额减免税款出口抵内税额转出未交合计已交增值税贷方摘要销项税额出口退税进项税额转出转出多交合计未交增值税14第十章负债-应缴税费1、商品购销应—应交增值税应—未交增值税进项税额销项税额已交税金转出未交转出已交15第十章负债-应缴税费【10-12】（1）某企业本月购入货物100万元，增值税额为17万元；本月销货150万元，销项税额25.5万元，本月缴纳增值税8万元。1、购进货物时借：原材料1000000应交税费-增-进170000贷：银行存款11700002、销售货物时借：银行存款1755000贷：主营业务收入1500000贷：应交税费-增-销25500016第十章负债-应缴税费3、缴纳税款时借：应交税费-增-已80000贷：银行存款800004、结转未缴税款时借：应交税费-增-结转未交5000贷：应交税费-未交增值税500017第十章负债-应缴税费商品购销应—应交增值税应—未交增值税170000255000500080000500018第十章负债-应缴税费【例10-13】某企业本月购入货物100万元，增值税额为17万元；本月销货120万元，销项税额20.4万元，另有20万元的货物转用于无形资产开发，进项税额3.4万元，本月缴纳增值税8万元。应交税费-未交增值税上月贷方余额为2万元。1、购进货物时借：原材料1000000应交税费-增-进170000贷：银行存款11700002、销售货物时借：银行存款1404000贷：主营业务收入1200000贷：应交税费-增-销20400019第十章负债-应缴税费3、进项税额转出时借：研发支出34000贷：应交税费-增（进项税额转出）340004、缴纳税款时借：应交税费-增（已）80000贷：银行存款800005、结转未缴税款时借：应交税费-未交增值税12000贷：应交税费-增（结转已交）1200020第十章负债-应缴税费应交增值税明细账（例10-13）借方摘要进项税额已交税额减免税款出口抵内税额转出未交合计已交增值税17000080000250000（12000）贷方摘要销项税额出口退税进项税额转出转出多交合计未交增值税2040003400012000250000（12000）021第十章负债-应缴税费【例10-13】进项税额转出图示应—应交增值税应—未交增值税1700002040002000080000120003400012000800022第十章负债-应缴税费【例10-14】承例[10-11]，相应的会计处理如下：1、甲产品销项税额的账务处理借：银行存款1003000贷：主营业务收入800000其他业务收入58500应交税费-增-销1445002、乙产品销项税额借：银行存款292500贷：主营业务收入250000应交税费-增-销42050023第十章负债-应缴税费3、自用新产品销项税额的账务处理借：在建工程237400贷：产成品200000应交税费-增-销374004、销售使用过的摩托车销项税额的账务处理（1)购进时（上年度）借：固定资产45000应交税费-增（进）7650贷：银行存款52650（2)购进时（上年度）借：银行存款58500贷：固定资产清理50000应交税费-增-销850024第十章负债-应缴税费5、外购货物应抵扣进项税额的账务处理借：原材料655800应交税费-增（进）106200贷：银行存款7620006、外购免税农产品应抵扣进项税额的账务处理借：原材料300000应交税费-增（进）42500贷：银行存款342500借：应付职工薪酬-福利68500贷：原材料60000应交税费-增（进项税额转出）850025第十章负债-应缴税费7、5月份应纳税额=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-4.25+0.85=19.124-15.72-0.85=9.27（万元）结转未缴税款时借：应交税费-已交增值税92700贷：银行存款9270026第十章负债-应缴税费应交增值税明细账（例10-11）借方摘要进项税额已交税额减免税款出口抵内税额转出未交合计已交增值税14870092700241400贷方摘要销项税额出口退税进项税额转出转出多交合计未交增值税23290085002414000