中级财务会计学(下)-10

2020/2/151第十三章成本与费用2020/2/152第十三章成本与费用本章内容费用与成本概述产品成本核算程序生产费用要素的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配在产品成本与完工产品成本的区分方法产品成本的计算方法2020/2/153第十三章成本与费用第一节成本与费用概述一、成本与费用的概述偿债支出资本性支出形成长期资产的支出形成流动资产的支出成本（对象化）日常支出（耗费）支出（费用支出）直接费用支出费用（期间化）税前列支的支出非日常支出税后列支的支出直接计入所有者权益的支出2020/2/154第十三章成本与费用二、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的组成内容1、主营业务成本2、其他业务成本3、营业税金及附加4、销售费用5、管理费用6、财务费用7、资产减值损失(也可列入非日常活动，即损失）8、所得税费用2020/2/155第十三章成本与费用二、成本的概念及分类（一）成本的概念成本是为成就某一特定事项而付出的代价，是对象化了的费用支出。（二）成本的构成1、按生产经营环节不同分类采购成本生产成本（产品成本）销售成本2、按用途不同分类业务成本：成品成本、工程成本、服务成本管理成本（1）习性：变动成本、固定成本（2）决策：边际成本、机会成本、沉没成本（3）是否可控：可控成本、不可控成本3、按对象不同分类：资金成本、质量成本2020/2/156第十三章成本与费用三、费用（支出）的分类（一）费用按经济内容分类（费用要素）外购材料外购燃料外购动力工资福利费折旧费利息支出※税金其他支出费用2020/2/157第十三章成本与费用（二）费用按经济用途分类（成本费用项目）费用生产费用期间费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本销售费用管理费用财务费用直接计入分配计入直接计入当期费用销售后结转费用2020/2/158第十三章成本与费用第二节成本核算的原则与程序一、费用的确认与计量（一）费用确认的基本原则权责发生制原则1、区分收益性支出与费用支出原则2、配比原则（一）费用确认的具体原则：1、正确划分费用支出与其他支出的界限；2、正确划分生产费用与期间费用的界限；3、正确划分本期支出与前后期支出的界限；4、正确划分不同产品费用支出的界限；5、正确划分完工产品与在产品的界限。2020/2/159第十三章成本与费用二、成本核算程序原材料生产成本产成品管理费用等5累计折旧制造费用产品销售成本314应交税费生产成本-辅2应付职工薪酬银行存款2020/2/1510第十三章成本与费用二、成本核算程序1、分配生产费用要素；2、归集分配辅助生产费用；3、归集分配制造费用；4、区分在产品与完工产品成本；5、结转完工产品成本。2020/2/1511第十三章成本与费用第二节生产费用要素的分配一、直接材料费用的归集与分配直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。分配原则：直接材料直接计入；间接材料分配计入。分配标准：产品重量、消耗定额、产品价值等2020/2/1512第十三章成本与费用【例13--1】兴海公司生产A产品800件；生产B产品500件，A产品单件消耗定额10公斤。B产品单件消耗定额12公斤，两种产品共消耗甲材料154000元。材料费用分配率=154000÷（800×10+500×12）=11A产品应分配材料费用=（800×10）×11=88000B产品应分配材料费用=（500×12）×11=66000借：生产成本——A产品88000借：生产成本——B产品66000贷：原材料1540002020/2/1513第十三章成本与费用二、外购动力费用的分配分配原则：直接动力费用直接计入；间接动力费用分配计入。分配标准：实际工时、定额工时、及其工时、消耗定额【例13--1】兴海公司生产A产品用工时10300个生产A产品用工时5015个，两种产品共消耗燃料动力费用14760元。材料费用分配率=14760÷（10300+5015）=0.96A产品应分配耗燃料动力费用=10300×0.96=9888B产品应分配耗燃料动力费用=5015×0.96=4872借：生产成本——A产品9888借：生产成本——B产品4872贷：应付账款147602020/2/1514第十三章成本与费用二、工资费用的归集与分配直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。分配原则：直接费用直接计入；间接费用分配计入。分配标准：实际工时、定额工时等2020/2/1515第十三章成本与费用【例13--3】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资12960元，生产B产品工人工资5920元；间接工资费用为4920元，该公司采用生产工时比例法分配工资费用，车间管理人员工资6320，管理人员和技术人员工资15160元，销售部门人员工资3920元，在建工程人员工资4480元，福利人员工资1800元。间接工资分配如下：A产品应分配间接工资费用=10300×[4920/（10300+5075）]=3296B产品应分配间接工资费用=5075×[4920/（10300+5075）]=16242020/2/1516第十三章成本与费用借：生产成本——A产品16256生产成本——B产品7544制造费用6320销售费用3920管理费用15160在建工程4480应付职工薪酬-福利1800贷：应付职工薪酬554802020/2/1517第十三章成本与费用※福利费按工资总额的14%计提。借：生产成本——A产品2276生产成本——B产品1056制造费用884销售费用548管理费用2374在建工程628贷：应付职工薪酬77662020/2/1518第十三章成本与费用四、其他费用的归集与分配其他费用包括累计折旧、累计摊销、及办公费、修理费等。【例13--5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元。借：制造费用3000贷：累计折旧3000※折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。※“累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。2020/2/1519第十三章成本与费用第三节辅助生产费用的归集与分配辅助生产是企业内部车间为基本生产车间或管理部门提供服务，如提供修理、运输服务或提供水电气等而发生或归集的费用。归集：通过“生产成本——辅助生产成本”科目归集分配（1）直接分配法；（2）顺序分配法（3）交互分配法；（4）代数分配法；（5）计划分配法。帐务处理借：生产成本——基本生产制造费用、管理费用等贷：生产成本——辅助生产成本2020/2/1520第十三章成本与费用（一）直接分配法分配原理：一车间直接费用（生产成本）辅助生产-供电一车间间接费用（制造费用）二车间直接费用（生产成本）辅助生产-供水二车间间接费用（制造费用）企业管理部门（管理费用）2020/2/1521第十三章成本与费用【例13-6】：某企业有关资料如下：供应劳务单位供电车间机修车间接受劳务单位供应劳务数量成本合计供应劳务数量成本合计（度数）（工时）供电车间--656机修车间11280--生产车间775203791管理部门9600813合计98400196805260105202020/2/1522第十三章成本与费用例解：1、供电车间劳务分配：供电车间单位劳务成本=19680÷（77520+9600）=0.2259分给生产车间劳务成本=77520×0.2259=17511分给管理部门劳务成本=9600×0.2259=2169会计分录如下：借：制造费用17511管理费用2169贷：生产成本-辅（供电）196802020/2/1523第十三章成本与费用2、机修车间劳务分配：机修车间单位劳务成本=10520÷（3791+813）=2.285分给生产车间劳务成本=3791×2.285=8662分给管理部门劳务成本=813×2.285=1858会计分录如下：借：制造费用8662管理费用1858贷：生产成本-辅（机修）105202020/2/1524第十三章成本与费用（二）顺序分配法分配原理：一车间直接费用（生产成本）辅助生产-供电（1）一车间间接费用（制造费用）二车间直接费用（生产成本）辅助生产-供水（2）二车间间接费用（制造费用）企业管理部门（管理费用）2020/2/1525第十三章成本与费用例解：1、供电车间劳务分配：供电车间单位劳务成本=19680÷98400=0.2分给机修车间劳务成本=11280×0.2=2256分给生产车间劳务成本=77520×0.2=15504分给管理部门劳务成本=9600×0.2=1920会计分录如下：借：制造费用15504管理费用1920生产成本-辅（机修）2256贷：生产成本-辅（供电）196802020/2/1526第十三章成本与费用2、机修车间劳务分配：机修车间单位劳务成本=（10520+2256）÷（3791+813）=2.775分给生产车间劳务成本=3791×2.775=10520分给管理部门劳务成本=813×2.775=2256会计分录如下：借：制造费用10520管理费用2256贷：生产成本-辅（机修）127762020/2/1527第十三章成本与费用（三）交互分配法分配原理：一车间直接费用（生产成本）辅助生产-供电一车间间接费用（制造费用）12二车间直接费用（生产成本）辅助生产-供水二车间间接费用（制造费用）企业管理部门（管理费用）2020/2/1528第十三章成本与费用第一步：辅助生产车间之间进行分配1、供电车间单位劳务成本=19680÷98400=0.2分给机修车间劳务成本=11280×0.2=22562、机修车间单位劳务成本=10520÷5260=2分给供电车间劳务成本=656×2=1312会计分录如下：借：生产成本-辅（机修）2256贷：生产成本-辅（供电）2256借：生产成本-辅（供电）1312贷：生产成本-辅（机修）13122020/2/1529第十三章成本与费用第二步：辅助生产车间对外进行分配1、供电车间对外分配：供电车间单位劳务成本=（19680-2256+1312）÷（77520+9600）=0.21506分给生产车间劳务成本=77520×0.21506=16671分给管理部门劳务成本=9600×0.21506=2065会计分录如下：借：制造费用16671管理费用2065贷：生产成本-辅（供电）187362020/2/1530第十三章成本与费用2、机修车间对外分配：机修车间单位劳务成本=（10520-1312+2256）÷（3791+813）=2.49分给生产车间劳务成本=3791×2.49=9440分给管理部门劳务成本=813×2.49=2024会计分录如下：借：制造费用9440管理费用2024贷：生产成本-辅（机修）114642020/2/1531第十三章成本与费用（四）代数分配法分配原理：通过建立联立方程，计算所提供劳务的单价，然后根据所求得的单价对外分配，包括对其他辅助车间进行分配。一车间直接费用（生产成本）辅助生产-供电一车间间接费用（制造费用）二车间直接费用（生产成本）辅助生产-供水二车间间接费用（制造费用）企业管理部门（管理费用）2020/2/1532第十三章成本与费用即：设供电车间提供的每度电的单位成本为x元；设机修车间提供的单位工时的单位成本为y元；则有：19680+656y=98400x10520+11280x=5260y解方程得：x=0.216428y=2.464122020/2/1533第十三章成本与费用1、供电车间劳务分配：分给机修车间劳务成本=11280×0.216428=2441分给生产车间劳务成本=77520×0.216428=16777分给管理部门劳务成本=9600×0.216428=2078会计分录如下：借：制造费用16777管理费用2078生产成本-辅（机修）2