第2章 所有者权益变动表分析

第3章所有者权益变动表分析第1节所有者权益变动表分析目的与内容第2节所有者权益变动表的一般分析第3节所有者权益变动表各项目的分析第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析一、所有者权益变动表的内涵二、编制所有者权益变动表的意义三、所有者权益变动表分析的目的四、所有者权益变动表的分析内容第1节所有者权益变动表分析目的与内容第1节所有者权益变动表分析目的与内容一、所有者权益变动表的内涵所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称之为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。第1节所有者权益变动表分析目的与内容所有者权益变动表一般应单独列报以下项目：1）净利润；2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；4）股东投入资本和向股东分配利润等；5）按照规定提取的盈余公积；6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。第1节所有者权益变动表分析目的与内容二、编制所有者权益变动表的意义编制所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势编制所有者权益变动表是公司所有者权益日益受到重视的体现编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息编制所有者权益变动表能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响第1节所有者权益变动表分析目的与内容三、所有者权益变动表分析的目的所有者权益变动表分析，是通过所有者权益的来源及其变动情况，了解会计期间内影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者权益各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提供较为真实的所有者权益总额及其变动信息。第1节所有者权益变动表分析目的与内容所有者权益变动表分析的具体目的如下：1.通过分析，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构；2.通过分析，可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；第1节所有者权益变动表分析目的与内容3.通过分析，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；4.通过分析，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响。第1节所有者权益变动表分析目的与内容四、所有者权益变动表的分析内容第一，所有者权益变动表的水平分析；第二，所有者权益变动表的垂直分析；第三，所有者权益变动表的主要项目分析第四，管理层相关决策对所有者权益影响的分析。第2节所有者权益变动表的一般分析一、所有者权益变动表的水平分析二、所有者权益变动表的垂直分析三、所有者权益变动表主要项目的分析第2节所有者权益变动表的一般分析一、所有者权益变动表的水平分析所有者权益表的水平分析,是将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比（可以是上期数等），揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。第2节所有者权益变动表的一般分析二、所有者权益变动表的垂直分析所有者权益表的垂直分析,是将所有者权益各个子项目变动占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。第2节所有者权益变动表的一般分析三、所有者权益变动表主要项目的分析所有者权益变动表的主要项目分析，是将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比，分析其变动成因、合理合法性、有否人为操控的迹象等事项的过程。第2节所有者权益变动表的一般分析净利润与所有者权益变动额之关系：净利润＋直接计入所有者权益的利得－直接计入所有者权益的损失＋会计政策和会计差错更正的累积影响＋股东投入资本－向股东分配利润－提取盈余公积＝本期所有者权益变动额例：某公司2006年实现净利润290万元，当年分配股利80万元，增发新股200万元，该公司取得A公司长期股权投资，占A公司全部股份的40%，A公司本年亏损25万元。请本期所有者权益变动额。第2节所有者权益变动表的一般分析1.直接计入所有者权益的利得与损失分析直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第2节所有者权益变动表的一般分析在所有者权益变动表中，直接计入所有者权益的利得和损失内容包括：第一，可供出售金融资产公允价值变动净额；第二，权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响；第三，计入所有者权益项目相关的所得税影响，等等。例：某企业拥有一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2009年的公允价值为600万元。企业所得税税率25%，除此之外，不存在其他会计与税收差异，并且递延所得税资产和负债均无余额。请做出该项金融资产年末公允价值变动及确认应纳税暂时性差异的所得税影响额的会计处理。第2节所有者权益变动表的一般分析2.会计政策变更的分析对于会计政策变更的累积影响数的分析，主要目的在于合理区分属于会计政策变更和不属于会计政策变更的业务或事项。第2节所有者权益变动表的一般分析3.前期差错更正的分析会计差错发生的原因归纳为三类：①会计政策使用上的差错。②会计估计上的差错。③其他差错。第2节所有者权益变动表的一般分析本期发现与以前期间相关的重大会计差错时：如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。第2节所有者权益变动表的一般分析前期差错更正累积影响数分析的主要目的：在于及时发现与更正前期差错，合理判断和区分相关业务是属于会计政策变更还是属于会计差错更正类别，以达到信息的准确性。第3节所有者权益变动表各项目的分析（一）实收资本（或股本）项目的分析实收资本，是指投资者按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入的资本，在股份有限公司，实收资本也就是公司的股本。实收资本的分析要注意两点：一是投资者按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本是不是真正到了位；二是企业股权的变动情况，特别是控股股东、前10位大股东的情况。【案例2-24】股本分析(见教材P85-88)第3节所有者权益变动表各项目的分析（二）资本公积项目的分析资本公积，是指投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，企业直接计入所有者权益的利得和损失，也包括在资本公积中。资本公积的分析要注意两个方面：一是年末资本公积各项目的构成情况；二是本年资本公积的增减变动情况。【案例2-25】资本公积分析(见教材P89)第3节所有者权益变动表各项目的分析（三）盈余公积项目的分析盈余公积，是指企业按有关规定从净利润中提取的盈余公积。盈余公积的分析应当注意两个方面：一是盈余公积的计提方法是否合乎规定，计提数额是否准确；二是盈余公积的使用是否合法、合理。盈余公积的计提方法是否合乎规定，应当注意盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积等，法定盈余公积应当依据有关法律、法规，按照规定的比例提取；任意盈余公积应当经股东大会或类似机构批准，按照规定的比例提取。分析盈余公积的使用情况，应当注意盈余公积可以用于弥补亏损、转增股本；符合条件的企业，也可以用盈余公积派送新股。【案例2-26】盈余公积分析(见教材P89-90)第3节所有者权益变动表各项目的分析（四）未分配利润项目的分析未分配利润，是指企业净利润中尚未分配的部分。对于未分配利润的分析，一是要注意企业未分配利润数量上的构成；二是要注重企业分派股利的情况。【案例2-27】未分配利润分析(见教材P90)第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析一、派现与送股对公司所有者权益影响二、股票分割对公司所有者权益影响三、所有者权益变动表中的库存股四、股权流通对价对公司所有者权益影响第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析一、派现与送股对公司所有者权益影响1.派现对所有者权益的影响派现会导致公司现金流出，减少公司的资产和所有者权益规模，降低公司内部筹资的总量，既影响所有者权益内部结构，也影响整体资本结构。第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析2．送股对所有者权益的影响送股是一种比较特殊的股利形式，它不直接增加股东的财富，不会导致企业资产的流出或负债的增加，不影响公司的资产、负债及所有者权益总额的变化，所影响的只是所有者权益内部有关各项目及其结构的变化，即将未分配利润转为股本（面值）或资本公积（超面值溢价）。第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析二、股票分割对公司所有者权益影响股票分割不属于股利分配，但与股票股利在效果上有一些相似之处，即股票分割也不直接增加股东的财富，不影响公司的资产、负债及所有者权益的金额变化。与送股不同之处在于股票股利影响所有者权益的有关各项目的结构发生变化，而股票分割则不会改变公司的所有者权益结构。第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析三、所有者权益变动表中的库存股1.库存股的概念：库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。库存股同时具备以下四个特点：（1）库存股是本公司的股票；（2）库存股是已发行的股票；（3）库存股是收回后尚未注销的股票；（4）库存股是可以再次出售的股票。第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析2．库存股对公司所有者权益的影响（l）库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项；（2）库存股的变动不影响损益，只影响权益；（3）库存股的权力受限。第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析四、股权流通对价对公司所有者权益影响所谓股权流通对价，是指非流通股股东为获取流通权而付出的一种代价，对价的方式基本有四种：送股、送现金、送权证和缩股。第4节股利决策对所有者权益变动影响的分析以上前三种对价形式即：送股、送现金、送权证股权流通对价，对股权分置改革的上市公司既没有导致经济利益流入，也没有导致经济利益流出，对公司本身的注册资本、股本总额和资产、负债、所有者权益总额及其内部结构没有影响，所以上市公司本身可以不作会计处理；而缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，需要作相应的会计处理。