租赁公司业务的核算

租赁公司业务的核算楚玉海主要内容第一节租赁业务概述一、租赁业务意义二、租赁业务种类第二节租金的计算一、租金的构成要素二、租金的支付方式三、租金的计算方法第三节租赁业务核算一、融资租赁的核算二、经营租赁的核算第四节案例分析第一节租赁业务概述一、租赁业务意义租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。在租赁关系中，出租人拥有财产的所有权，并依此向承租人收取租金；承租人在租用期内享有对该财产的使用权，并按期支付租金。租赁双方当事人通过建立财物的租赁关系而各自承担一定的义务，同时享有各自的权利。现代租赁是融贸易、金融、租借为一体的一项综合性金融业务。它以融物方式来实现融资，以融资的方式来实现融物，既是融资方式的创新，又是融物方式的创新。因此，现代租赁作为一种独特的信用形式，有利于加快企业技术改造的步伐，有利于提高资金的利用效率，有利于盘活社会资产存量，有利于减少通货膨胀给企业造成的损失，对促进经济发展具有重要的意义。我国的租赁业务从20世纪80年代初开始出现，虽然起步较晚，但作为一个新兴产业已得到迅速发展。近几年来，租赁机构纷纷建立，经营规模不断扩大，租赁成交量迅速上升，其在国家技术改造资金中所占的比重已有很大提高。二、租赁业务种类㈠按租赁业务的性质不同，可分为融资租赁和经营租赁1.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。2.经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，即承租方为生产经营中的短期需要或季节性需要向出租人短期租赁某类资产的租赁。采用经营租赁形式，承租人的目的只是想获得资产的短期内的使用权，而不想取得资产的所有权，通常在租赁期满后，将租赁资产退还给出租人。㈡按租赁资产投资来源不同，可分为直接租赁、转租赁、售后租回、杠杆租赁1.直接租赁是由出租人用从金融市场筹措的资金向供货厂商购买设备，然后采用融资租赁或经营租赁的方式直接租给承租人，设备所付款项由出租人自行筹措。2.转租赁，亦称再租赁，是租赁公司既作为出租人又作为承租人，出租人根据用户的需要，先以承租人的身份向另外一出租人(一般为国外出租人)租人设备，然后再以出租人的身份将设备租给承租人的一种租赁方式。3.售后租回又称回租赁、先卖后租式租赁，多数情况下属融资租赁的一种，承租人将自有设备卖给出租人，同时与出租人签订一份租赁合同，再将该设备从出租人处租回的租赁形式。回租业务是承租人和出卖人为同一人的特殊租赁方式。采用这种方式通常是承租人资金比较紧张，而租赁资产又是企业正在使用的资产，其出售只是一种形式，通过分期支付租金的形式继续使用原来的资产。4.杠杆租赁又称举债租赁或平衡租赁，是融资租赁的一种，是出租人对一些资金密集型的项目，只付出设备投资的20％～40％，其余部分采用对外举债方法，以待购设备为抵押，以转让收取租金的权利为贷款的额外保证，从银行或其他金融机构取得贷款，购进设备后，租给承租人使用的一种方式。㈢按是否享有纳税优惠，可分为节税租赁、非节税租赁1.节税租赁是指一项能够真正享受税收优惠待遇的租赁，出租人和承租人都能从国家提供的税收优惠中得到好处。例如在一项租赁行为中，出租人可以获得加速折旧及投资减税等税收优惠政策；承租人支付的租金可以作为当期费用处理，减少了应纳税所得额，从而享受纳税优惠政策。2.非节税租赁在英国被称为租购，在美国称为有条件的销售式租赁。是指出租人通过租赁方式把资产分期售给承租人而获得收益的租赁形式。出租人可以从销售资产和获得利息两个途径获取收益。销售式租赁在合同中通常有承租人享受留购权条款，或者承租人支付的租金中包括获取租赁资产所有权的部分。承租人向出租人支付的租金，不能作为费用从成本中扣除。㈣按融资货币不同，可分为本币租赁、外币租赁1.本币租赁是指以人民币为基础计算租金的租赁服务。2.外币租赁是指以外币为基础计算租金的租赁服务。㈤按服务地区不同，可分为境内租赁、跨境租赁1.境内租赁是指出租人和承租人都在中华人民共和国境内的租赁业务。2.跨境租赁是指出租人或承租人有一方在中华人民共和国境外的租赁业务。第二节租金的计算一、租金的构成租金是指出租人通过将自己拥有的资产使用权让渡给承租人而定期获得的收入。租金问题直接关系到出租人与承租人双方的经济利益，是租赁业务中难度最大、敏感性最强的问题，也是签订租赁合同的一项重要内容。租金一般由以下几个构成要素：㈠租赁资产的购置成本租赁资产的购置成本由资产（设备）原价，运输费、途中保险费组成，如果用户直接支付运输费和保险费，在计算租金时应予以扣除，即运输费和途中保险费不包括在设备价款中。㈡租赁期间的利息租赁公司为购买租赁物可能从不同的渠道筹集资金，不论资金来源何处，都需要支付利息，利率的高低取决于签订租赁合同时资金的来源、金融市场的行情和租赁公司筹集资金的能力等不确定的因素。㈢营业费用营业费用是指出租人在租赁项目的实施过程中所花费一切必要的开支，包括办公费、业务人员工资、差旅费等。㈣租赁期限租期长会使得出租人承受的利息负担加重。因此，租期越长，租金总额越大。㈤租金支付的方式租金支付的方式有期初付租和期末付租等方式。期初付租，承租人占用出租人资金的时间相对较短，所以租金总额就小；而期末付租的租金总额相对较大。除上述要素外，还有许多因素对租金也有影响，如租赁的种类、付租间隔的长短、保证金数额的大小、设备保险费等都将对租金的总额产生影响。二、租金的支付方式支付租金就是用将来的钱偿付现在的钱，所以货币的时间价值就显得特别重要。这也决定了租金的支付方式是租赁合同中一个重要的内容。那么，采用什么方式来支付租金，就是租赁公司及承租人签订合同时不能回避的问题。从实际情况看，支付租金的方式有三种：㈠期初支付租金，即承租人在各付租间隔期的期初支付租金，然后使用设备。在期初付租的情况下，第一期租金在起租日即需要支付。㈡期末支付租金，即承租人在每一次付租期先使用设备，在付租间隔期末再支付租金。这种方法使租金的支付向后推迟了整整一个间隔期，为资金紧张的承租企业提供了方便。㈢有付租宽缓期的期末付租，承租人引进设备从安装调试到正式投产，需要一定的时间，在此期间，承租人资金紧张。根据这种情况，租赁公司在合同中同意承租人从起租日起，确定一个期限（如一个季度或半年）作为宽缓期，宽缓期内，承租人可以暂不付租。三、租金的计算方法租金的计算方法很多，运用不同的计算方法计算出来的租金，存在比较明显的高低差异。世界上常用的方法有附加率法和年金法两种。由于我国目前开展的租赁业务大多是融资租赁，各租赁公司参照国际惯例，并结合我国具体情况，采用了适合自己的计算方法。概括起来主要有以下几种：递减式计算方法、加数式计算方法、平均分摊计算方法、年息式计算方法、浮动利率计算方法。其中前三种是常用的租金计算方法，分别加以介绍：㈠递减式计算方法按每期平均支付本金的方法，计算租金的公式为：每期应付租金=各期租赁本金余额×年利率×（租期/付租次数）+各期应还本金数例1．甲租赁公司有一笔融资租赁业务，租赁设备的成本为300万元，租期为3年，每半年支付一次租金，期末支付，年利率为10%。各期应还付本金=300÷6=50（万元）第一期应付租金=300×10%×（3÷6）+50=65（万元）第二期应付租金=（300-65）×10%×（3÷6）+50=61.75（万元）第三期应付租金=（300-126.75）×10%×（3÷6）+50=58.66（万元）第四期应付租金=（300-185.41）×10%×（3÷6）+50=55.73（万元）第五期应付租金=（300-241.14）×10%×（3÷6）+50=52.94（万元）第六期应付租金=（300-294.08）×10%×（3÷6）+50=50.3（万元）租金总额=65+61.75+58.66+55.73+52.94+50.3=344.38（万元）㈡加数式计算方法计算公式：每期应付租金=租赁设备购置原价+应付融资利息支付租金的次数例2．甲租赁公司有一笔融资租赁业务，租赁设备的成本为450万元，租期为4年，每半年支付一次租金，期末支付，年利率为10%。应付的融资利息=450×10%×4=180（万元）租金总额=450+180=630（万元）每期应付租金=（450+180）÷8=78.75（万元）㈢平均分摊计算方法计算公式为：每期应付租金=租赁设备购置原价-预计残值+应付融资利息+手续费支付租金的次数例3．甲租赁公司有一笔融资租赁业务，租赁设备的成本为500万元，租期为5年，每半年支付一次租金，期末支付，设备进口的手续费为4%，估计设备残值为30万元，年利率为10%。应付融资利息=500×10%×5=250（万元）支付手续费=500×4%=20（万元）每期应付租金=[（500-30）+250+20]÷10=74（万元）租金总额=74×10=740（万元）第三节租赁业务核算一、融资租赁的核算㈠融资租赁的认定标准承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在实际租赁业务发生时，当其符合下列一项或数项标准时，应当将其认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(两者之比大于或等于75％)。但是，如果租赁资产在开始租赁前的使用年限已超过该资产全新时可使用年限的大部分（大于或等于75％)，则该项标准不适用。4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。㈡融资租赁业务的相关概念1.租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应包括在租赁期内。2.担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。3.未担保余值，指从租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。未担保余值表明没有人担保、而由出租人自身负担的那部分余值，这部分余值能否收回，没有切实可靠的保证。4.或有租金，指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。5.履约成本，指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。6.最低租赁收款额，是从出租人角度规定的一个概念，指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。㈢融资租赁业务的处理程序1.选择租赁设备2.申请租赁，填交“租赁申请书”3.租赁谈判4.签订合同5.购进并出租设备6.租金的收取7.设备处理★融资租赁的会计核算1.会计科目的设置⑴“融资租赁资产”科目。本科目为资产类科目，用来核算企业为开展融资租赁业务取得资产的成本。可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。⑵“长期应收款”科目。本科目为资产类科目，用来核算企业的长期应收款项