4第四章 工业企业会计核算 非会计专业

山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting第四章账户与复式记账法的应用山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。熟练掌握各种经济业务涉及的会计分录。山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting工业企业主要经济业务财务成果计算业务产品销售业务产品生产业务生产准备业务资金筹集业务山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting工业企业主要经济业务一产品生产业务四财务成果计算业务六三生产准备业务二资金筹集业务五销售业务山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting主要经济业务资金筹集业务：吸收投资，借入资金生产准备业务：购置固定资产，购买原材料产品生产业务：产品成本核算和结转销售业务：销售产品，形成收入，发生各项费用财务成果计算业务：计算并分配利润第一节工业企业的主要经济业务山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting生产销售供应①投入资金②资金使用③资金退出筹资业务生产准备业务产品生产业务产品销售业务财务成果计算业务山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting附：库存现金和银行存款库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，使企业流动性最强的一项资产。1、现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。（3）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出。（4）出差人员必须随身携带的差旅费。（5）结算起点以下的零星支出，1000元以上的结算应通过银行转账结算。山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting2、库存现金的限额：企业３～５天的零星支出，可视情况放宽限额，但不得超过个１５天的开支需要量，超过限额的应及时送存银行。3、库存现金的收支规定库存现金收入当日送存银行，或由开户银行确定时间。不得坐支现金。从银行提取现金，须用现金支票支取现金，写明用途。4、库存现金的内部控制制度钱账分管制度，开支审批制度。日清月结制度。库存现金保管制度。山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting银行存款指企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。1、银行存款账户的开立基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting基本存款账户：办理日常转账业务和库存现金的收付业务。可以缴存和支取现金。一般存款账户：企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行开立的账户。用于办理借款转存和归还及其他结算业务，可以缴存现金，不可支取现金。专用存款账户：按国家规定，针对特定用途资金开立的帐户。临时存款账户：根据临时经营活动需要而开立的账户。山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting银行汇票：由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人款项的票据。用于同城或异地支付款项，付款期限为自出票日起1个月。银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。只能用于同城支付款项，付款期限为2个月。商业汇票:由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据,包括商业承兑汇票，银行承兑汇票。付款期限最长不超过6个月。支票：由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。包括:现金支票转账支票。付款期限为10天。2、银行结算方式山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting余：库存现金留存数收到库存现金支出库存现金借贷库存现金用途：核算企业库存现金的收支增减变化。明细账户的设置：库存现金收到银行存款数支出银行存款数借贷银行存款用途：核算企业银行存款的收支增减变化。明细账户的设置：银行存款—××银行余：银行存款留存数山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting筹资业务投入资本的核算借入资金的核算第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务指企业筹集经营资金的业务。筹集资金的方式，一是吸收投资者的投资，二是向债权人借款。山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业，用于企业生产经营的资金。我国实行的是注册资本金制度，注册资本为认缴制度。股东出资的最低限额：有限责任公司：3万元一人有限责任公司：10万元（实缴）股份有限公司：500万元上市公司：3000万元1、实收资本的核算企业组织形式山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（2）实收资本的分类按投资主体划分：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金按投资形式划分：货币资金、实物资产、知识产权、土地使用权等。（3）账户的设置余：资本的实有数实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数借贷实收资本（股本）用途：核算企业实收资本的增减变动情况及其结果。明细账户的设置：实收资本（或股本）—×投资者山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting注意：实收资本的入账金额以货币资金投资的，应按实际收到的款项记入“库存现金”，按占注册资本的份额记入“实收资本”。以实物形式投资的，按双方认可的投资合同价格或协议价格作为资产的价值记入相关资产类等，按占占注册资本的份额记入“实收资本”，但约定价格不公允除外。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。有限责任公司章程范本山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting1、东鑫公司收到股东投入资本500,000元，存入银行。2、收到振华公司投入设备一台，协议价格600,000元。3、收到华南公司投资原材料一批，协议价格200,000元，原材料已验收入库。4、向本公司内员工发行股份，募集资金10,000元。5、收到东莱公司投入专有技术一项，协议价格为180,000元。7、应付甲公司账款10,000元，经协商，转为对本公司的投资。练习：东鑫公司发生以下业务山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（1）资本公积的含义投资者缴付的出资额大于其在企业注册资本金中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。（2）资本公积的来源2、资本公积的核算来源一投资者投入企业的金额上超过其法定注册资本的部分来源二直接计入资本公积的利得和损失山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（3）资本公积的账户设置余：资本公积实有数资本/股本溢价转增资本数借贷资本公积用途：核算和监督资本公积取得和使用情况。明细账户的设置：资本公积—资本溢价注：企业用资本公积转增资本后，资本公积的余额不得低于转增前注册资本的25%。（4）资本公积的用途：转增资本金山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（1）会计分录①接受投资时借：银行存款（或）固定资产（合同价或协议价）（或）原材料（等存货）（合同价或协议价）（或）无形资产（合同价或协议价）贷：实收资本（或股本）资本公积-资本（股本）溢价②资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（或股本）3、投入资本核算举例山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting【例4-1】收到投资者投入企业的资金20万元，已存入银行。借：银行存款200,000贷：实收资本200,000【例4-2】某企业收到外单位投入的设备一台，投资合同价格25万元，投资占注册资本为20万元。借：固定资产250,000贷：实收资本200,000资本公积-资本溢价50,000【例4-3】经股东大会批准，将公司的资本公积30万元转作实收资本。借：资本公积300,000贷：实收资本300,000（2）核算举例山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting练习实收资本和资本公积业务（1）光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，实际收到投资款420万元，已存入银行。（2）借：固定资产1200000材料物资400000无形资产200000贷：股本900000资本公积-股本溢价900000（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议，三项共享有90万股份。（1）借：银行存款4200000贷：股本2100000资本公积2100000山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting实收资本（股本）山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（1）短期借款的含义：指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。（2）短期借款的要素：1、短期借款的概述本金利率利息借款合同.doc山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting（3）短期借款的核算内容：1收到借款，确认借款本金并记账。2核算借款利息的，确认每期的财务费用（借款利息）。3到期归还本金，确认借款本金的减少。按借款单据上的金额确认计量按借款单据上的金额确认计量山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting2核算借款利息的，确认每期的应付利息和财务费用。确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率利率的确定：公式中的利率是指年利率,为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30利息支付方式：①按月度支付。②按季度支付利息，到期还本。山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting余：尚未归还的借款本金取得借款本金归还借款本金借贷短期借款用途：核算企业短期借款本金增减的变化。明细账户的设置：短期借款—中国银行存款利息及转出额借款利息借贷财务费用用途：核算企业每期发生的借款利息、银行结算费用及汇兑损益。明细账户的设置：财务费用—××费用2、短期借款核算的账户设置山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting每月计算确定的应付利息费用实际支付的利息数额借贷应付利息用途：核算企业按照合同约定应付未付的利息明细账户的设置：应付利息—××银行余额：已经计提但尚未支付的利息山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting【例4-4】某企业2011年1月1日从银行借入为期3个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），按月支付利息，到期还本。计算每月应付利息＝100000×6%÷12×1＝500（元）3、短期借款的核算举例①1.1，收到借款本金，②1.31支付利息，2.28，3.31相同的会计分录③4.1，归还本金借：银行存款100000贷：短期借款100000借：财务费用500贷：银行存款500借：短期借款100000贷：银行存款100000山西大学商务学院BA基础会计学BasicAccounting【例4-5】承例1，付息方式改为按季度支付利息，到期还本。①1.1，收到借款本金，借：银行存款100000贷：短期借