企业伦理8

第8章会计中的伦理百工从事，皆有法度。——孟子利润和社会责任之间并没有冲突。——彼得.杜拉克案例讨论•银广夏事件（教材P182）•麦科特事件•安然事件回顾•麦科特——欺诈上市•麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市(代码000150)，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。麦科特上市之初曾被多次举报，早在2000年11月证监会就开始对其调查。2001年9月22日中国证监会通过媒体发表公开谈话，将麦科特的问题定性为“欺诈发行上市”，对在麦科特上市过程中由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。麦科特的欺诈事实•麦科特光电股份有限公司利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3825万港元，1999年虚构利润1331万港元；为达到上市规模，麦科特的行为明显属于欺诈上市。•在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。会计丑闻备忘录•安达信会计事务所：销毁为安然做审计时的相关文件，并为其在安然、环球电讯、奎斯特通讯和世界电信的财务审计上的漏洞辩解。被指控犯有妨碍司法罪。•德勤会计事务所：德勤向Adelphia的审计委员会隐瞒创始人里加斯家族使用公司赊账购买公司股票的真相。这是导致Adelphia债务已达３１亿美元的重要因素。•安永会计事务所：与客户PeopleSoft签定软件营销协议，违反了审计独立原则。美国证券交易委员要求安永归还PeopleSoft１９９４年至２０００年支付的审计费用。除此之外，美国证交会还在细查安永为冠群电脑公司等其他公司所做的审计业务。会计行业•毕马威会计事务所：毕马威为其客户施乐公司虚报收入。同时，毕马威还向其审计客户AIM投资共同基金2500万美元，违反了审计独立原则。毕马威并不承认罪行，但同意采取措施避免今后对其客户公司的投资。•普华永道会计事务所：为ＭicroStrategy做审计时，虚报该公司收入并且对美国证交会指控的罪行不予承认。•在现代市场经济中，企业的财务会计工作是企业管理的核心组成部分，在企业运营中具有重要的作用。•企业的会计是一种信息系统，它用货币为计量单位，对企业的财务和其他经济活动系统地加以记录、计算和汇总，并分析解释其结果。在企业中，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的经营活动和财务收支进行监督。会计活动包括财务会计、审计与咨询。•会计作为—个信息系统，为它的用户——企业的管理当局及外界有关单位提供必要的经济信息，作为企业领导制定有关决策的依据。因此，它所提供的必须是连续、系统、完整和正确的经济信息，并且要符合各种法律、规章的制定，符合公认的会计准则。•财务会计是通过对企业已经完成的资金活动进行全面的系统的核算与监督，为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与赢利能力等经济信息而进行的管理活动。财务会计人员记录企业的经济活动，同时为外部相关主体提供会计报表和财务报告。•审计指专职机构和人员对被审计单位的财政收支及经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查与评价的独立性的监督活动。随着经济发展的要求，审计扩展到企业内部，形成内部审计和外部审计并存的局面，审计的本质是一项独立的经济监督活动。•咨询业务是为企业提供外部会计服务的机构派生的新兴业务。会计事务所借助其专业能力，为公司调整资本结构、投融资、会计规范化方面提供完整的咨询服务。第一节：企业会计的伦理体系一、会计伦理缺失：一个世界性难题美国西德尼戴维森在其主编的《现代会计手册》(1997年版)一书中指出：“会计是—个信息系统。它旨在向利害相关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”由于会计工作是向国家、社会和企业的各方提供信息的工作，因此其“伦理”水平显得尤为重要。•2004年度的会计信息质量检查结果更令人吃惊：被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14．72亿元，虚减利润19．43亿元。•200l年12月25日，同家审计署公布了它对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿人民币。二、企业会计伦理体系的构成•公正性-公道正派、不偏不倚。•真实性•忠诚性•勇敢性公正性•最先将公正引入会计伦理范畴的是美国会计学家斯科特。他于1952年在《会计原则的基础》中将会计的公正性表述为“会计原则、程序和技术应公正，不偏不倚，它们不应该服务于特殊的利益”，并提出三个著名标准：（1）会计程序对一切利害关系方面都必须公正对待；（2）财务报告应该毫不歪曲地作真实和正当的陈述；③会计数据应该是“公正”的、无偏见和不偏不倚的，而不是为特定的方面服务。真实性•美国著名会计学家麦克尼尔在《会计的真实性》中就指出；“财务报表只有在它们揭示资产的现行价值以及由于价值变动所发生的利益或损失时才显示出真实性，虽然价值的增加是应该标明为实现或未实现的”。•1952年斯科特在《会计原则的基础》一文中，将真实性解释为：“财务报告应该毫无虚假地、真实地描述。”•真实性是会计的生命，是会计存在的价值所在。忠诚•忠诚就是“尽心竭力”。它包含两层含义，其一是忠心耿耿，尽心尽力；其二是诚实，全心全意．实事求是，表里如一。•会计人负有双重受托责任、扮演着委托人和代理人之间的中介角色，忠诚是双向的。勇敢性•是指会计人的勇气、胆量、无惧无畏。会计勇敢性的意义在于使会计人有正义感，坚持原则，实事求是，不畏强权，不谋私利，敢于直言，勇于披露真实信息，它是实现会计公正性、真实性、忠诚性的必要条件。无私才能无畏，无畏才能勇敢，勇敢才能坚持原则、追求真理。三、会计信息的真实性1.会计信息的重要作用•帮助投资者和贷款人进行合理决策•评估和预测未来的现金流动•有助于政府部门进行宏观调控•有利于加强和改善经营管理•2.会计信息真实性的伦理审视•管理者层面—政绩•业务人员方面-贪婪第二节：会计人员的职业道德一、为什么需要会计职业道德？•会计工作是政府、投资人、企业等到作出决策的依据。•各种会计信息需求者之间的利益冲突，会给会计人员提出不同的要求。•会计信息的需求者与提供者之间的存在严重的信息不对称。二、会计人员职业道德准则(一)国外会计人员职业道德准则1.国际会计师联合会在2004/10发布的[职业会计师道德准则]中列出了5项原则：•诚信。要求会计师必须在所有职业和商业关系中坦率、诚实。•客观性。不应当允许偏见，利益冲突或他人的影响超越职业道德。•专业胜任能力和应有的谨慎。•保密性。•职业行为。应当遵守相关的法律和规章，并且避免任何有损整体职业信誉的行为。2.管理会计师协会发布的道德行为准则•专业胜任力•保密•诚信•客观性3.美国注册会计师协会的标准•责任•公众利益•诚信•客观性与独立性•应有的谨慎(二)中国注册会计师职业道德准则•1996/12，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》，职业道德是注册会计师的职业道德、职业纪律、专业胜任力及职业责任等几个方面。第三节：会计活动中的伦理问题一、企业财务中的伦理问题---会计信息失真会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。（一）规则性失真、违规性失真和行为性失真规则性失真：会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关。违规性失真：会计规则执行人故意违背会计规则造成会计信息失真。行为性失真：会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差造成会计信息失真。规则性失真a违规性失真(1-a)b行为性失真(1-a)(1-b)c1-a(1-a)(1-b)真实的会计信息为(1-a)(1-b)(1-c)会计信息规则性失真–安然事件•安然公司利用关联企业结构，避免企业直接的债务负担，同时灵活地扩大企业规模。安然公司通过将水厂等剥离给马林信托基金的方式也获得大量资金。由于安然公司对它们所拥有的股份达不到合并会计报表的要求，这样的“受益”成为安然公司的营业利润，取得资金的背后无法反映相应的债务。•目前包括美国在内的许多国家的会计规则都规定,投资公司在占有被投资公司50%以上股份时才要求编制合并会计报表。而安然公司则运用这一规则,它拥有许多子公司50%的股份，但不需要合并会计报表，从而使利润的来源和负债的存在得到了隐藏。仅从这个角度看，安然公司并没有违背会计规则，而真正的问题却在于有关合并会计报表的会计规则。（二）无意失真和故意失真无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计舞弊。无意失真的特点1)并非出于故意，从客观后果上看，经办人员并没有从中获益；2)不影响会计信息的合法性、真实性；3)只是个人行为，而非团伙行为；4）易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。故意失真内容•1)伪造，编造记录或凭证；2)侵占资产；3)隐瞒或删除交易或事项；4)记录虚假的交易或事项；5)蓄意使用不当的会计政策。•讨论题：••会计信息舞弊的根源有哪些？◆受现实利益的驱动•第一，是管理者突出政绩的需要•第二，出于企业顺利取得银行贷款的考虑•第三，基于企业成功上市融资的需要•第四，基于保留上市主体资格的考虑•第五，企业为了少纳税的需要•发现的机会较少•惩罚力度有限•诉讼程序复杂◆造假成本低廉◆审计监督不力•现代审计广泛运用抽样技术实施审计，其抽样判断本身就可能带来审计风险。•审计单位同被审计单位长期合作◆公司治理结构存在缺陷•上市公司：“一股独大”的现象普遍，治理机制形同虚设。•国有企业：“所有者虚位”问题，导致内部人控制。•二、审计中的伦理问题•审计指专职机构和人员对被审计单位的财政收支及经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查与评价的独立性的监督活动。随着经济发展的要求，审计扩展到企业内部，形成内部审计和外部审计并存的局面，审计的本质是一项独立的经济监督活动。•1.审计造假•2.采取不正当的手段招揽客户•3.承接不能胜任的任务•4.泄露客户商业秘密•5.收费混乱原因：•利益驱动•执业环境不完善•审计制度本身缺陷•专业胜任能力低。•三、咨询中的伦理问题•随着审计风险、注册会计师法律责任的不断提高，审计市场竞争日益激烈，会计公司的发展战略趋向多元化发展。1954年安达信与GE安装使用工薪系统自动化的计算机，标志首先迈出重要一步。90年代后迅速发展。五大会计事务所咨询业务情况0%10%20%30%40%50%60%70%1981199319992005咨询业务•咨询业务是为企业提供外部会计服务的机构派生的新兴业务。会计事务所借助其专业能力，为公司调整资本结构、投融资、会计规范化方面提供完整的咨询服务。讨论：•非审计业务是否会影响审计的独立性？反对的观点•非审计业务影响审计的独立性•至少影响形式上的