商品税概述增值税消费税营业税关税解读

1◆商品税概述◆增值税◆消费税◆营业税◆关税29.1商品税概述9.1.1商品税的特点•所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。31．商品课税的特点：（1）商品课税是对物税。（2）商品课税是以商品价值的流转额为课税基础。（3）商品课税存在着重复征税问题。每经过一次市场流通环节，就要就其流转额课征一次税，因而形成重复课税（增值税除外）。（4）商品课税存在着税负转嫁现象。税负转嫁是商品课税的基本特性。42．商品税的优缺点•优点•（1）负担普遍。•（2）收入充裕。•（3）征收方便，易于管理。•（4）抑制特定消费品的消费。•弊端•（1）不符合纳税能力原则。•（2）不符合税收的公平原则。•（3）商品税缺乏弹性。59.1.2商品税的分类以商品课税的课税对象为标准一般消费税、个别消费税以课税环节为标准单阶段课征、多阶段课征以商品的计税依据为标准从价税和从量税以商品课税的课征地点为标准国内商品税、国外商品税以是否存在税负转嫁问题为标准直接消费税、间接消费税69.2增值税•9.2.1增值税概述•增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。•1．什么是增值额？•（1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。7•（2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。•（3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。•理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。8售价１０００元增值额２００元２００元增值额３００元５００元增值额３５０元８５０元增值额５０元９００元增值额１００元售价２００元售价５００元售价８５０元售价９００元原材料生产环节半成品生产环节产成品生产环节商品批发环节商品零售环节92．实行增值税的原因•增值税制度最早是在法国实行的。在此之前，法国对商品生产、流通领域一直实行的是全值流转税。•随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：•（1）传统的全值流转税按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结构不同而导致税收负担不等的现象。•（2）传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。•（3）传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。10法国对传统营业税的改革第一阶段：将多环节征收的营业税改为只对最终产品征收，中间产品一律免税。第二阶段：将对最终产品征税的一次征收制度改为分段征收、分段扣税的征收制度。允许对购进原材料、产成品在上一生产环节已缴纳的税款进行扣除。第三阶段，允许企业扣除购进固定资产的已纳税额119.2.2增值税的效率与公平分析•1．增值税类型课税增值额计税依据特点生产型以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值，即法定非增值性项目后的余额工资、利息、租金、利润和折旧之和不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额收入型以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额工资、利息、租金、利润和折旧之和折旧不从税基中扣除消费型以销售收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和当期购入资本品价值后的余额工资、利息、租金、利润之和税基中不包括折旧122．增值税的效率与公平分析•从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。•从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。139.2.3中国增值税及其改革•1．我国现行增值税制的主要内容（1）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：①销售货物和进口货物•货物——有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产•销售——有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）•进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收②视同销售货物③混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务④提供加工、修理修配劳务14视同销售•将货物交付他人代销以及代销货物•设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县的除外。•将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目，作为投资提供给其它单位或个体经营者、分配给股东或投资者以及无偿赠送他人。•将自产、委托加工的货物、用于免税项目或集体福利及个人消费。15混合销售（２）混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为。①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及从事货物生产、批发或零售为主（即应税销售额占50%以上），并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物，征收增值税；②其他单位和个人的混合销售行为视为销售非应税劳务，不征收增值税（征收营业税）。16兼营1、兼营不同税率的商品。例如供销系统企业，一般既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等。2、既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务纳税人发生兼营行为应分别核算销售额和非应税项目的营业额，分别计征增值税和营业税；未分别核算的，一并计征增值税。17（2）纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。•我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。•一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限•小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。（3）税率•一般纳税人的增值税税率主要分为13%和17%两档；小规模纳税人的税率为6%，从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4%，现在统一调整为3%。18税率１、一般纳税人：基本税率17％；低税率13%（１）税率的适用范围：①纳税人销售货物或进口货物，除了列举的五类销售或进口货物和出口货物外，税率为17％；②列举的五类销售和进口货物，税率为13％。具体包括：★粮食、食用植物油；★暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和民用煤炭制品；★图书、报纸、杂志；★饲料、化肥、农药、农机、农膜；★农业产品；金属矿选品；非金属矿选品；音像制品和电子出版物；★国务院规定其他货物。③对纳税人的出口货物，税率为０。但是，国务院另有规定除外。19•（4）增值税应纳税额的计算方法计算公式适用范围一般计算方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易计算方法应纳税额=销售额×税率①小规模纳税人销售货物和提供应税劳务②一般纳税人销售的特定货物进口货物计算方法应纳税额=组成计税价格×税率进口货物20应纳税额计算•销项税额•进项税额•应纳税额21销项税额销售额（1）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和一切价外费用，包括消费税税金。价外费用——向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励金、违约金、包装费、包装物押金、运输装卸费、代收代垫款项及其各种性质的价外收费。22销项税额（2）销售额的确定：①一般纳税人销售货物或应税劳务应开具增值税专用发票，即按不含税价格销售。但向消费者或小规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具普通发票，即按含税价格核算。②小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使用普通发票，即按含税价格核算。23销项税额A、纳税人销售带包装的货物的销售额：无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的销售额计税。★因销售货物(不包括黄酒、啤酒以外的其他酒类货物)而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额计税；★但逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计税。24销项税额B、纳税人采取折扣方式销售货物的销售额：★如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；★如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。C、纳税人采取以旧换新方式销售货物的销售额：应按新货物的同期销售价格确定销售额。25销项税额D、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及规定视同销售货物行为而无销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后，按组成计税价格确定26销项税额（1）纳税人销售价格明显偏低或无销售额，又无同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税（2）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：•组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税27进项税额进项税额：是纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税款。进项税额是发票上注明的，不是计算的。但购进免税农产品除外。28进项税额①准予给从销项税额中抵扣的进项税额A、条例规定只限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和购进免税农产品的进项税额：（a）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（b）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（c）购进免税农产品的进项税额，按买价依照13%的扣除率计算。29进项税额•B、混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规•定应该征收增值税的，所用购进货物的进项税额，•准予从销项税额中抵扣。•C、纳税人销售应税货物（外贸出口货物除外）•和外购货物（固定资产除外）支付的运费，依７%•扣除率计算进项税额。•D、购进废旧物资进项税额：废旧物资专用发票按照10%抵扣。30进项税额②不得从销项税额中抵扣的进项税额A、购买固定资产B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务C、用于免税项目的购进货物或应税劳务D、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务E、非正常损失的购进货物F、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务G、纳税人购进货物或应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上没有按照规定注明增值税税款和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。31应纳税额•一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额•小规模纳税人：销售额*征收率32应纳税额•某生产企业2005年7月销售货物价款500万元；用以•旧换新方式向消费者个人销售货物价税合计80万元（已•扣除收购旧货支付款项６万元〕；还把100万元的自产货物用于投资联营企业。同期购入货物一批：货价金额200万元，已付款并入库，同时支付货物运费取得货运发票上注明的数额3万元。上述各项购销货物均为不含税价，均有增值税发票，增值税税率为17％。33应纳税额一、该企业本期的进项税额计算如下：１、本期购入货物２００万元已付款并入库的进项税额＝２００×１７％＝３４(万元)２、支付运费的进项税额＝３×７％＝０.２１(万元)3、进项税额合计＝３４+０.２１＝３４.２１(万元)34应纳税额•二、该企业本期的销项税额计算如下：•１、本月销售货物的销项税额＝500×17％＝85(万元)•２、本月自产货物用于投资视同销售的销项税额•＝100×17％＝17