第二章 原保业务收入及准备金核算

第二章原保险业务保险收入和保费准备金的会计处理第一节原保险业务保险费的概述第二节非寿险合同保费收入及未到期责任准备金的会计处理第三节寿险合同保费收入及保费准备金的会计处理第一节原保险业务保险费的概述一、非寿险与寿险保险费的特征（一）非寿险保费特征1.非寿险业务的保费缴付方式以趸收为主，分期缴纳较少。2.非寿险保费为自然保费。3.保险单不具有储蓄性，无任何现金价值。4.保险费与保险期间一般成比例关系。（二）寿险保费的特征1.寿险业务的保费缴付方式以分期缴纳为主，趸收较少。2.保险费多为均衡保费。3.保单具有一定的储蓄性特征，形成可为保单持有者贷款提供质押的保单现金价值。4.首期保险费的缴纳为保险合同生效的要件，续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依照相关法律和合同的规定。二、非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理保险商品的价格分为总价和单价。总价是指每一保险单所应缴纳的总的保险费。单价即为保险费率是指每一危险计算单位的费用率，亦即保险费占保险金额的比率。（一）非寿险保险费的构成与分类1、非寿险保险费的构成风险保费纯保费总保费营运费用附加保费安全附加预计利润2、非寿险的分类（1）一年期及一年期以下的保险•一年期的保险营业保险费=纯保费的现值+承保费用+契约维持费用现值+预期利润现值•短于一年期的保险①日数比例法。保费的计算公式是：一年期保险费金额×②短期费率法。保费计算公式是：一年期保险费金额×某一短期费率（2）连续一年期的短期性保险（3）保险期间长于一年期的保险（二）寿险保险费的结构及厘定的原理寿险保险费的构成风险保费纯保费储蓄保费总保费营运费用附加保费安全附加预计利润第二节非寿险保费收入及保费准备金的核算一、非寿险业务保费收入的确认（一）保费收入确认与计量原则（1）保险合同生效是日常核算时确认保费收入的必要条件（2）保险合同约定的保费总额是日常核算保费收入的计量依据。（二）保费收入确认与计量的方法（1）日常核算时，保费收入确认时点为保险合同生效日，此时确认的保费收入为收付实现制下的保费收入；（2）期末确认未到期责任准备金，将收付实现制下保费收入调整为权责发生制下的保费收入。保费收入的确认过程如下：保费收入(以收付实现制为基础)加：上期未到期责任准备金减：本期未到期责任准备金保费收入(权责发生制基础)二、非寿险业务保费收入的日常核算（一）在日常核算时，保费收入确认应同时满足三个条件第一，保险合同成立并承担相应保险责任。第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司。第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。非寿险业务保费收入的会计特征①短期性保险业务的保险费以趸收为原则，期收为例外。②由于短期性保险假定风险平均于保险期问，且保险期间短暂，故其保险费不必平均化设计。③保费收入的实现过程与保险风险承担的过程一般形成同步对应关系。④保费不采用平均化收取，且保险期间短暂，保险单无任何现金价值，因此，不能向保单持有者提供保单质押贷款。⑤保险费与保险期间成比例关系，可实施先暂缴后调整，或在期末根据保险风险实际发生概率对下期保费进行适当调整。（二）科目设置（1）“保费收入”科目（2）“应收保费”科目（3）“预收保费”科目（三）核算举例（1）签发保单时，直接交纳保费的核算例题1中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险，保险金额为10万元，每人每年缴保费420元，合计84000元。该公司当日以转账支票付讫，根据收据存根和收账通知办理入账。借：银行84000贷：保费收入——住院医疗费用保险84000（2）预缴保费的核算例某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知50000元。该业务下月5日起承担保险责任，则编制会计分录如下：①向投保人预收保费：借：银行存款50000贷：预收保费——某企业50000②下月5日：借：预收保费——某企业50000贷：保费收入——货运险50000（3）分期缴费的保费核算例题2某公司财产保险基本险，保费共计25000元，经特别约定分两次缴清，投保时支付50％，1个月后支付50％。借：银行存款12500应收保费——某公司12500贷：保费收入——财产保险基本险25000两个月后收到保费：借：银行存款12500贷：应收保费——某公司12500（4）中途退保的核算例题3某公司投保企业财产保险综合险后，要求退保，经计算应退保费5800元，该公司尚欠保费3000元。会计处理：借：保费收入——财产综合险5800贷：应收保费3000银行存款——活期户2800练习题1、某保险公司会计部门收到业务部门交来保费80000元借：银行存款——活期户80000贷：保费收入——财产基本险800002、某企业与保险公司约定投保财险100000元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收到50000元，其余保费分5期收取。首期收款:借：银行存款——活期户50000应收保费——某企业50000贷：保费收入100000以后每期收到：借：银行存款——活期户10000贷：应收保费——某企业10000最后一期应收保费未收到已有三年：借：坏帐准备10000贷：应收保费——某企业10000自测题某财产保险公司发生下列经济业务1、业务部门交来家财保险日报表和保费收据存根，以及现金50000元，该业务是保单生效时收到全部保费。2、收到业务部门交来的某企业货运保险费日报表、保费收据存根以及银行收账通知，共计1000000元。该业务自下月10日起，保险公司承担保险责任。3、10日，上述业务保险责任开始生效。保费收入共计5000000元，又收到现款（由银行转账）3140000元，余款尚未收到。借：银行存款3140000预收保费1000000应收保费860000贷：保费收入50000004、某厂投保企业财产险，保费120000元，约定一个月后缴付。5、公司收到上述保费120000元。6、会计部门收到三年期的家财两全险2000000元，预计年利率2.25%，三年后一次还本付息收到储金：借：银行存款——储金专户2000000贷：保户储金——家财两全险2000000计算利息作为保费：借：应收利息45000贷：保费收入——家财两全险45000三年到期：借：银行存款——活期户2135000贷：银行存款——储金专户2000000应收利息90000保费收入——家财两全险45000同时，借：保户储金——家财两全险2000000贷：银行存款——活期户2000000三、未到期责任准备金的计算与核算（一）未到期责任准备金的概念及计算方法非寿险保费准备金称为未到期责任准备金，又称为未满期保费。所谓未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任而提存的准备金。如果严格按照定义进行提取，则应先计算出每份保单的未到期责任，再按照未到期责任的比重求出应该提留的准备金。然而这种方法尽管比较直观但工作量太大，在实际操作中往往不易做到，因此实务中一般采用近似计算方法假设——每年中的所有保单是在一年（月、季）内逐日均匀承保，即每天开立的保单数量及保险金额大体相等，每天收取的保险费数额也差不多补充：准备金的核算涵义：为履行其承担的保险责任或备付未来的赔款，从所收取的保费中提存的资金准备（用途，来源）提取原因：权责发生制；偿付能力要求分类：（未决赔款准备金，未到期责任准备金，长期责任准备金，寿险责任准备金，长期健康险责任准备金）1、年平均估算法（1/2法）年末未到期责任准备金=全年原保险业务保费收入×50%2．季平均估算法（1/8法）年末未到期责任准备金＝第一季度保费收入×l／8十第二季度保费收入×3／8十第三季度保费收入×5／8十第四季度保费收入×7／83．月平均估算法（1/24法）年末未到期责任准备金=1月份保费收入×1/24+2月份保费收入×3/24+3月份保费收入×5/24+……+12月份保费收入×23/244、逐日计算法（1/365法）第二年有效天数某日保单未到期责任准备金=×某日保费收入保险期间天数年末未到期责任准备金=每日保单未到期责任准备金之和=P1×1/365+P2×2/365+…+pi×i/365+…+P365×365/365(二)准确计算未到期责任准备金还应考虑的因素1、风险分布的因素2、承保费用的因素3、孳息因素（三）保费充足性测试和保费不足准备金进行准备金充足性测试。未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者中较大者：（1）预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额（2）在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额。保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的,应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于或等于充足性测试日已提取的相关准备金余额的,不调整相关准备金.思考：为什么要进行充足性测试？因为估算是以会计保费为基础，而非以未来风险评估为基础。4、我国非寿险业务未到期责任准备金评估的规定非寿险公司应当采用1/24法、1/365法或其它更为谨慎、合理的方法评估非寿险业务的未到期责任准备金。其中对于机动车辆法定第三者责任保险，应当采用1/365法评估未到期责任准备金，并要求非寿险公司在评估未到期责任准备金时进行充足性测试。思考：为什么不主张采用1/2或1/8法？两法的假设更为苛刻，分别要求保费在年度和季度内均匀分布，而今年来业务迅猛发展，且保费的时间差异也较为明显，导致按此法提取的准备金出现实质性的差异。(三)帐务处理1.会计科目的设置（1）“未到期责任准备金”科目本科目核算公司一年以内(含一年)的财产险、意外伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。期末，公司按规定提存的未到期责任准备金，借记“提存未到期责任准备金”科目，贷记本科目；同时，转回上年同期提存的未到期责任准备金，借记本科目，贷记“转回未到期责任准备金”科目。本科目期末贷方余额,反映公司已提存但尚未转回的未到期责任准备金。（2）“转回未到期责任准备金”科目本科目核算公司转回上年同期提存的未到期责任准备金。期末，转回上年同期提存的未到期责任准备金，借记“未到期责任准备金”科目，贷记本科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。（3）“提存未到期责任准备金”科目本科目核算公司一年以内(含一年)的财产险、意外伤害险、健康险业务按规定提存的未到期责任准备金。期末，公司按规定提存的未到期责任准备金，借记本科目，贷记“未到期责任准备金”科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2、会计处理例题4某财产保险公司全年每月企业财产保险保费收入如表所示，按月平均法提取未到期责任准备金，上年末提存未到期责任准备金3784万元。月份123456789101112保费收入（万元）680720700660640650710760770780800790（1）提取未到期责任准备金时：借：提取未到期责任准备金——企财险6901667贷：未到期责任准备金——企财险6901667（2）将提取的未到期责任准备金结转到本年利润时：借：本年利润6901667贷：提取未到期责任准备金——企财险6901667（3）假设在进行充足性测试后，应提保费不足准备金96万元，则会计处理为：借：提取未到期责任准备金——企财险960000贷：未到期责任准备金——企财险960000练习题某保险公司全年一年直接承保的保费收入为92000000元，按自留保费的50%比例提取未到期责任准备金，并转回上年同期提存未到期责任准备金40000000元。借：提存未到期责任准备金46000000贷：未到期责任准备金46000000借：未到期责任准备金40000000贷：转回未到期责任准备金400000002.某保险公司承保3年期工程险，今年为第二年，保费收入为6000000元，上年提存的长期责任准备金为2000000元借：未到期责任准备金3000000贷