研发费用政策解析

研发费用政策解析高级经济师注册会计师张海涛注册税务师目录一、研发费用政策差异二、与研发相关的税务稽查三、研发费用会计处理3一、研发费用政策差异4一、研发费用政策差异记账：财企【2007】194号高新：国科发火【2016】195号加计：财税〔2015〕119号国家税务总局公告2015年第97号5一、研发费用政策差异（一）人员人工费用记账：在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、福利费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用高新：科技人员工资+五险一金+兼职劳务费加计：直接（无在职）从事研发活动人员的工资、五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用6一、研发费用政策差异1、研发活动人员和科技人员范围研发人员：包括研究人员+技术人员+辅助人员科技人员：直接从事研发和相关技术创新活动人员+专门从事上述活动的管理+专门提供直接技术服务人员2、研发（科技）人员工作时间3、研发（科技）人员是否在职4、补充医疗、补充养老等商业保险7一、研发费用政策差异5、培训费、福利费归集6、间接从事研发的人工7、一人多项目如何分摊8、劳务费问题8一、研发费用政策差异（二）直接投入费用记账、高新、研发基本同1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。材料、燃料——领用单动力费如电费——双重分摊的现实性（后续同）2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。9一、研发费用政策差异3、维修、租赁用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用（不含房产），以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。问题：（1）多用途分摊：外购/内部发生（2）研发区别：不含不动产租赁和维修10一、研发费用政策差异（三）折旧费用记账：用于研发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费高新：用于研究开发活动的仪器、设备和建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。研发：用于研发活动的仪器、设备的折旧费11一、研发费用政策差异注意：1、若选择加速折旧优惠，按会计折旧加计，但加计金额但不得超过税法金额（如会计加速1.5年折旧，但税法加速折旧不低于1.8年，按税法额计算加计）2、建筑物折旧，加计不适用3、长期待摊仅高新适用12一、研发费用政策差异（四）设计试验记账、高新和研发同新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费。13一、研发费用政策差异（五）无形资产摊销记账、高新和研发同用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。1、购买知识产权形成无形资产2、自主研发资本化形成无形资产（摊销额确认）3、股东无形资产投资形成无形资产（非货币出资、技术转让涉税问题）14一、研发费用政策差异（六）委托研发记账：全额（无论境内境外）高新：80%（无论境内境外）加计：委托境内研发。委托方按照费用实际发生额的80%加计扣除，受托方不得加计。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。15一、研发费用政策差异委托境外研发：不得加计扣除问题1：受境外委托研发？问题2：境外分公司研发？问题3：关联受托方提供明细低于80%？16一、研发费用政策差异（七）其他相关费用记账：全额高新：加计+通讯费，不超20%（计算方法）加计：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费等（无办公费、招待费、交通费）。不超10%（计算方法）17一、研发费用政策差异（八）政府科研补助用于研发记账和高新：正常确认加计扣除：不得扣除（作为不征税收入处理的财政性资金用于研发）18一、研发费用政策差异（九）研发形成辅料或产品对外销售记账和高新：无此要求加计扣除：1、日常研发计入研发费用，但形成的下脚料、残次品、中间试制品等销售的，该收入要冲减研发费用（哪部分？）2、企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除问题：当年未出售，以后年度出售如何扣除？19一、研发费用政策差异（十）负面清单记账和高新：无此要求不能加计扣除的活动1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。20一、研发费用政策差异4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。21一、研发费用政策差异不能加计的行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。22一、研发费用政策差异（十一）项目鉴定1、是否必须记账和高新：不需要加计：税务机关有异议时需要（省级以上科研经费资助的项目，不需要）2、鉴定时间3、项目周期4、项目数量23一、研发费用政策差异5、加计扣除执行时间企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。24二、与研发有关的税务稽查25二、与研发有关的税务稽查总局2015年97号公告：加计扣除每年抽查概率不低于20%。资料准备：总局2015年76号公告备查资料资料保管：10年26二、与研发有关的税务稽查研发费用加计扣除备查资料：1.研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；27二、与研发有关的税务稽查4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；5.集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》和实际分享比例等资料；6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；7.省税务机关规定的其他资料。28二、与研发有关的税务稽查高新备查资料：1、高新技术企业资格证书；2、高新技术企业认定资料（申报高新时的）3、年度研发费专账管理资料（3年，会计科目）；4、年度高新产品（服务）及对应收入资料（当年）29二、与研发有关的税务稽查5、年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例，以及研发费用辅助账（3年）；6、研发人员花名册7、省税务机关规定的其他资料。30二、与研发有关的税务稽查其他需关注的税务稽查文件：税总发【2015】104，稽查随机抽查实施方案税总发【2016】71，稽查案源管理办法税总发【2016】73，稽查随机抽查名录库办法税总发【2016】74，稽查人员名录库办法税总发【2016】84，国地税联合稽查办法31二、与研发有关的税务稽查关注问题：1、抽查方法2、中签概率3、谁来稽查4、稽查年限5、稽查重点稽便函【2011】31号：企业列支为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。32三、研发费用会计处理33三、研发费用会计处理（一）政策依据记账要求：194号文：企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。34三、研发费用会计处理高新要求：195号文：企业应按照“企业年度研究开发费用结构明细表”设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算35三、研发费用会计处理加计扣除要求：115号文：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；对加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得加计扣除36三、研发费用会计处理（二）不同会计政策下的核算要求1、自筹资金研发费用会计处理—会计制度借：管理费用—××项目研发费—自筹贷：应付工资/银行存款/原材料/累计折旧等37三、研发费用会计处理2、自筹资金研发费用会计处理—会计准则借：研发支出—××项目—费用化支出（资本化支出）—工资（保险、福利、材料等）—自筹贷：应付职工薪酬/银行存款/现金等38三、研发费用会计处理费用化：借：管理费用—××项目研发费贷：研发支出—××项目—费用化支出—工资（保险、福利、材料等）—自筹资本化：借：无形资产—××专利（技术）贷：研发支出—××项目—资本化支出—工资（保险、福利、材料等）—自筹39三、研发费用会计处理（1）费用化、资本化区别费用化—研究阶段、开发阶段不符合资本化条件支出资本化—开发阶段符合资本化条件支出研究阶段：市场调查、资料收集；不确定风险大开发阶段：针对性；形成成果可能性大40三、研发费用会计处理问题：会计制度研发支出可否资本化？实务中如何区分研究阶段和开发阶段？无法区分，费用化处理；是否费用化结合实际确定资本化条件（技术可行，完成并使用意图，存在市场，资源支持，支出可测）41三、研发费用会计处理④资本化研发支出在什么时点转入无形资产（满足资本化条件的时点至达到预定用途前发生的支出）预定用途：可使用？可销售？专利证？42三、研发费用会计处理（2）研发费用辅助账建立方法无需分摊的按项目明确核算。如领用材料用于研发需在《领料单》等资料中明确是用于哪个项目需要分摊的事项需日常做好按项目区分的《工时统计表》等基础资料人事、研发、财务做好人员类别及具体到各人人工成本统计的衔接43三、研发费用会计处理3、政府科研补助—会计制度财政部《关于对国家专项科研开发费用核算的复函》（财会便【2002】36号）的规定：企业收到国家拨入的产品研究开发专项资金或拨款，应先通过“专项应付款”科目核算具体会计处理结合各省市政策及企业实际有所调整44三、研发费用会计处理具体处理：（1）收到款项借：银行存款贷：专项应付款—XX部门拨款（2）发生人工等费用支出借：专项应付款—XX项目—工资等—XX部门拨款贷：应付工资（福利费等）45三、研发费用会计处理（3）购置材料等借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款研发领用材料时：借：专项应付款—XX项目—材料—XX部门拨款贷：原材料46三、研发费用会计处理（4）购置固定资产或无形资产借：固定资产（或无形资产）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：专项应付款—XX项目—固定资产—XX部门拨款贷：资本公积—其他资本公积借：资本公积—其他资本公积贷：累计折旧47三、研发费用会计处理会计制度下关注问题：□收到尾款如何处理？□购买材料、固定资产、无形资产进项税可否抵扣？48三、研发费用会计处理营改增后不得抵扣的情形（增值税暂行条例及实施细则、财税【2016】36号及配套文件）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（含交际应酬）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。49三、研发费用会计处理问题1：用于不征税项目可否抵扣？如购置班车问题2：福利费会计、所得税、增值税规定差异财企[2009]242号国税函【2009】3号北京市国家税务局《营改增一般纳税人进项税额抵扣操作指南（一）——基本规定、抵扣方式》第一部分第（三）项第四种情形：职工食堂/浴室/医务所/疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用（旅游能抵？）50三、研发费用会计处理《关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕1