第二章会计循环

第一节会计恒等式一、静态会计恒等式二、动态会计恒等式三、经济业务对会计恒等式的影响静态会计等式静态会计等式资产=负债+所有者权益所有者权益◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；◆是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据动态会计等式动态会计等式收入-费用=利润费用利润收入▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的减少而减少会计等式的扩展式•会计等式的扩展式：资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润或经济业务对会计等式的影响1、一项资产增加，一项负债增加。2、一项资产增加，一项所有者权益增加。3、一项资产增加，另一项资产减少。4、一项负债增加，一项所有者权益减少。5、一项负债增加，另一项负债减少。6、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。7、一项所有者权益增加，一项负债减少。8、一项资产减少，一项所有者权益减少。9、一项资产减少，一项负债减少。增加减少会计恒等式•经济业务对会计等式的影响1.资产内部此增彼减2.权益内部此增彼减3.资产与权益同增4.资产与权益同减等式一边此增彼减保持原平衡关系等式两边同增同减形成新的平衡例:2006年3月1日,企业拥有资产86万,负债26.8万,所有者权益59.2万。3月发生如下经济业务时,对会计恒等式的影响?（1）收到投资人投入资本5万元，已存入银行（2）用银行存款两万元购买原材料（3）从银行借入短期借款3万元（4）归还长期贷款4万元（5）用银行贷款10万元直接归还前欠A公司货款（6）退回投资人初始投资3万元（7）将2.2万元资本公积转增为资本（8）银行将一笔5万元的贷款直接转为银行的投资资产=负债+所有者权益期初余额86万26.8万59.2万（1）＋5万＋5万（2）-2万＋2万（3）+3万+3万（4）-4万-4万（5）-10万＋10万（6）-3万-3万（7）-2.2万＋2.2万（8）＋5万-5万返回资产增加资产减少权益增加权益减少（1）（2）资产内部此增彼减权益内部此增彼减资产与权益同增资产与权益同减（3）（4）经济业务变化的四种类型第二节会计科目与账户•会计科目–会计科目：对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目。会计科目•一般将会计科目划分为六大类：资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类营业费用3、将下列会计科目以连线方式划分归属类别。（1）本年利润A所有者权益类（2）资本公积（3）应付利息B负债类（4）预收账款（5）累计折旧C资产类（6）预付账款（7）所得税费用D损益类（8）营业外收入（9）研发支出E成本类会计科目（cont’d）•会计科目的级次•总分类科目（一级科目、总账科目）•明细分类科目（明细科目）原材料原料及主要材料辅助材料A材料B材料总分类科目（一级科目）二级科目（子目）三级科目（细目）会计科目设置原则（1）合法性（2）相关性（3）适用性设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要账户账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，能够连续、系统地记录经济业务,反映各会计要素增减变动及其结果的一种工具。六大类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。账户的基本结构账户分为左右方。分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下所示：账户名称（会计科目）借方贷方会计科目与账户的联系和区别联系：名称相同反映（记录）的经济内容相同。区别：会计科目只是分类的名称，只表明经济业务内容；而账户既有名称又有结构，可以连续、系统地记录经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。账户的金额要素期初余额本期增加额本期减少额期末余额＋－＝账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定◆统一性与灵活性相结合◆应简明适用，称谓规范4．某公司2004年12月31日有关账户的资料见下表。单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方长期投资40000022000010000（）银行存款60000（）8000090000应付账款800007000060000（）短期借款45000（）1000030000应收账款（）300005000020000实收资本350000（）620000其他应收款2500025000（）要求：根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。第三节借贷记账法记账方法即按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法的分类单式记账法：对发生的经济业务，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。复式记账法：是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的方法。增减记账法收付记账法借贷记账法借贷记账法对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。记账符号账户结构记账规则账户对应关系和会计分录记账符号“借”“贷”记账符号是会计核算中采用的一种记账符号，表示经济业务的增减变动和记账方向。“借”表示记入账户的借方；“贷”表示记入账户的贷方。借贷记账法下账户的结构基本结构每个账户都分为借贷两方，左方为借，右方为贷。用一方记录增加额，一方记录减少额。具体结构（1）资产类账户结构资产类账户借方贷方期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额（2）负债及所有者权益账户的结构负债及所有者权益账户借方贷方期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额（3）成本、费用类账户的结构成本、费用账户借方贷方增加额减少额本期发生额本期发生额（4）收入类账户的结构收入类账户借方贷方增加额减少额本期发生额本期发生额借贷记账法下账户的结构负债资产费用所有者权益收入＋=＋＋增加记借方；减少记贷方。增加记贷方；减少记借方。借贷记账法下账户结构小结账户类型借方贷方余额方向资产＋－借方成本费用＋－无或借方负债－＋贷方所有者权益－＋贷方收入－＋无余额借贷记账法的记账规则•记账规则：会计记账时应遵循的原则。•有借必有贷，借贷必相等。•记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据借贷记账法下账户对应关系与会计分录账户对应关系账户对应关系是指运用复式记账法时，每项经济业务所涉及到的两个或两个以上账户之间的对应关系。存在对应关系的账户互称为对应账户。账户对应关系的作用反映经济业务内容判断经济业务是否合规合法会计分录会计分录就是规定每笔经济业务应借应贷的账户名称及其金额的记录。简称分录。（1）会计分录的内容记账符号会计科目记录的金额账户对应关系与会计分录（2）会计分录的格式先借后贷贷方文字和数字均退后两格书写多借多贷的文字、数字均应对齐（3）简单会计分录一借一贷特点：对应关系清晰（4）复合会计分录一借多贷、一贷多借、多借多贷特点：简化记账手续，节约记账时间账户对应关系与会计分录例题1：某企业收到国家投入的资本120000元，顺达公司投入资本50000元，职工集资入股资本30000元，共计200000元，全部存入银行。借：银行存款200，000贷：实收资本－国家资本120，000－顺达公司50，000－个人资本30，000例题2：某股份有限公司发行股票10万股，每股票面价值1元，实际发行价格为5元，本次发行的股票已全部售出，所得的款项全部存入银行。借：银行存款500，000贷：股本100，000资本公积400，000借贷记账法的试算平衡概念:试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，以及借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较来检查和验证账户记录是否正确的方法。•发生额试算平衡法全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计•余额试算平衡法全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计试算平衡的局限性试算平衡法是通过借贷平衡来检查账簿记录是否正确，只能发现那些破坏了账户平衡关系的错误。而有些并不破坏账户平衡关系的错误，无法通过试算平衡来发现。整笔漏记整笔重记方向颠倒科目用错例：甲企业相关资料如下•2004年3月月初会计科目的余额：甲企业试算平衡表2004年3月1日单位：元会计科目借方余额贷方余额银行存款30000应收账款50000原材料40000短期借款40000应付账款30000实收资本50000合计1200001200003月发生如下业务：1、收到应收账款40000元并存入银行2、用银行存款20000元购买原材料（假定不考虑增值税），原材料已验收入库3、用银行存款偿还短期借款30000元4、从银行借入短期借款10000元直接偿还应付账款5、收到投资方的投资款50000元并存入银行6、购买原材料30000元，已验收入库，款未付要求：（1）编制上述业务会计分录；（2）编制甲企业3月31日的试算平衡表（1）借：银行存款40，000贷：应收账款40，000（2）借：原材料20，000贷：银行存款20，000（3）借：短期借款30，000贷：银行存款30，000（4）借：应付账款10，000贷：短期借款10，000（5）借：银行存款50，000贷：实收资本50，000（6）借：原材料30，000贷：应付账款30，000试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30000900005000070000应收账款500004000010000原材料400005000090000短期借款40000300001000020000应付账款30000100003000050000实收资本5000050000100000合计120000120000180000180000170000170000总分类账户和明细分类账户的平行登记账户的设置总分类账户（一级账户、总账账户）明细分类账户二者的关系总分类账户是统驭账户，起控制作用。明细分类账户是从属账户，起辅助作用。平行登记平行登记要点：同期登记方向一致金额相等举例原材料总账期初余额：42000本期发生额95000（2）购入材料25000（3）发出材料56000（1）购入材料70000本期发生额56000期末余额81000原材料明细分类账甲材料期初余额：12000本期发生额20000（3）发出材料16000（1）购入材料20000本期发生额16000期末余额16000乙材料期初余额：30000本期发生额50000（3）发出材料30000（1）购入材料50000本期发生额30000期末余额50000丙材料本期发生额25000（3）发出材料10000（2）购入材料25000本期发生额10000期末余额15000总账期初余额等于它所属明细账期初余额之和。总账借方发生额等于它所属明细账借方发生额之和。总账贷方发生额等于它所属明细账贷方发生额之和。总账期末余额等于它所属明细账期末余额之和。