2017初级会计实务第一章第三节

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.可供出售金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项金融资产的分类（1）交易性金融资产（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一步第二步交易性金融资产的概念交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的取得交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产8如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等一.交易性金融资产的概念一级市场，指股票的初级市场也即发行市场二级市场，指流通市场，是以发行股票进行买卖交易的场所一.交易性金融资产的账务处理交易性金融资产：成本、公允价值变动-资产类公允价值变动损益-损益类投资收益-损益类1.交易性金融资产的取得2.交易性金融资产的持有3.交易性金融资产的出售（1）交易性金融资产的现金股利和利息（2）交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产-成本（公允价值）贷：有关科目借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款取得交易性金融资产时，按该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息(分期付息、一次还本债券）1.交易性金融资产的取得借：投资收益贷：有关科目取得交易性金融资产发生的相关交易费用交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出注意：持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产发生的相关交易费用计入初始确认金额【例1—3-1】某企业2010年1月，委托证券公司从交易所购入A股票，当日购入价格为200万元。另支付相关交易费用为3万元。【解析】交易费用计入“投资收益”【例1—3-2】某企业2001年7月1日购入丙企业2001年1月1日发行的3年期债券1000张，不准备长期持有。该债券面值每张100元，年利率为8%，该债券每半年付息一次，到期还本，购入价格为104000元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息4000银行存款支付。另支付相关交易费用3万元。【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息4000计入“应收利息”科目；交易费用3万元计入“投资收益”【例1—3-1】借：交易性金融资产—成本2000000贷：其他货币资金—存出投资款2000000借：投资收益30000贷：银行存款30000【例1—3-2】借：交易性金融资产—成本100000应收利息4000投资收益30000贷：银行存款13400015【真题1—3-1】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易金性融资产的入账价值为（）万元。【解析】2704【真题1-3-2】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【解析】×2.交易性金融资产的持有借：应收股利贷：投资收益借：应收利息贷：投资收益企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利企业持有期间对于在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入（1）交易性金融资产的现金股利和利息【例1-3-3】某企业将闲置资金于2001年3月1日购入B企业股票10000股，每股成交价12.2元，其中每股含有已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，准备短期持有，另支付相关交易费用1万元。3月20日，收到现金股利。2002年7月1日，B企业宣告发放现金股利，每股0.3元，7月20日某企业收到现金股利并入账。【解析】3月1日的交易费用计入“投资收益”，宣告发放现金股利借记“应收股利”，贷记“银行存款”，7月1日宣告发放的现金股利借记“应收股利”，贷记“投资收益”【例1-3-3】3月1日借：交易性金融资产—成本120000投资收益10000应收股利2000贷：银行存款1320003月20日借：银行存款2000贷：应收股利20002002年7月1日:借:应收股利3000贷：投资收益30007月20日：借:银行存款3000贷：应收股利300019【真题1-3-3】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。【解析】252.交易性金融资产的持有借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额（2）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益【例1-3-4】2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200万元；2009年12月31日公允价值为3700万元。购买当期以后期间的公允价值=当期期末的公允价值-上期期末的公允价值购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本【例1-3-4】2008年年初借：交易性金融资产—成本38000000应收股利2000000贷：其他货币资金—存出投资款40000000借：投资收益60000贷：银行存款6000005月借：银行存款2000000贷：应收股利20000002008年末借：交易性金融资产—公允价值变动4000000贷：公允价值变动损益40000002009年年末借：公允价值变动损益5000000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000003.交易性金融资产的出售借记银行存款贷记交易性金融资产1.实际收到的金额2.按该金融资产的账面价值出售时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益3.按其差额贷记或借记投资收益3.交易性金融资产的出售同时调整公允价值变动损益将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，借记或贷记“投资收益”【例1-3-5】2008年年初甲公司委托证券公司购入乙公司股票200万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项4000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利200万元，另外支付相关交易费用6万元。2008年5月收到现金股利。2008年末该股票的公允价值为4200万元；2009年12月31日公允价值为4050万元。假定2010年初甲公司出售了所有乙公司股票，售价4230万元。【解析】借：银行存款42300000贷：交易性金融资产-成本38000000-公允价值变动2500000投资收益1800000借：公允价值变动损益2500000贷：投资收益25000001.计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”2.计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款与账面价值之间差额确认的投资收益3.计算处置时点的投资收益；出售时收到的价款-初始入账金额4.计算处置时点对当期利润的影响=出售时收到的价款-出售时交易性金融资产账面价值处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响27【真题1—3-4】（2015年）2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含一到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元A.1000B.1100C.1075D.1110【解析】C1100-25=1075万元1.（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元,公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元.2.某企业购入W上市公司股票200万股,并划分为交易性金融资产,共支付款3000万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元.另外,支付相关交易费用10万元.购买该项交易性金融资产对企业当期损益的影响金额为()万元.3.甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产作为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为215万元实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。1.500；2..10;3.15；4.交易性金融资产的期末余额等于该项交易性金融资产的账面价值.()5.出售交易性金融资产时,确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额.()6.下列关于交易性金融资产核算说法正确的有()A.取得时的交易费用计入当期损益B.期末按照公允价值计量C.期末公允价值变动计入资本公积D.期末公允价值变动计入当期损益7.针对交易性金融资产应确认为投资收益的有()A.取得时的交易费用B.持有期间收到的现金股利(非价款中含)C.持有期间收到的债券利息(非价款中含)D.持有期间收到的价款中包含的利息或股利8.下列属于金融资产包括的内容有()A.银行存款B.库存现金C.应收利息D.长期股权投资4.√5.×6.ABD7.ABC8.A.B.C.D9.(2008年)2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户;(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产;(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元;(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为8.10元(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行.假定不考虑相关税费要求:逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）9.(1)借:其他货币资金-存出投资款1000贷：银行存款1000（2)借：交易性金融资产-成本800投资收益2贷：其他货币资金-存出投资款802(3）借：公允价值变动损益30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产-公允价值变动30(4）借：交易性金融资产-公允价值变动40（8.1×100-7.7×100）贷：公允价值变动损益40(5）借：银行存款825贷：交易性金融资产-成本800-公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收益1010.2010年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2,060,000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40,000元,交易费用20000元.该债券面值2,000,000元,剩余期限为3年,票面利率为4%,每半年末付息一次.甲公