2017初级会计实务第一章第五节

第一步第二步持有至到期投资的内容持有至到期投资的账务处理一.持有至到期投资的内容-定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。5持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。“到期日固定、回收金额固定或可确定”权益工具投资不能划分为持有至到期投资6“有明确意图持有至到期”“有能力持有至到期”一.持有至到期投资的内容-特征核算内容会计科目成本应计利息1.持有至到期投资的取得持有至到期投资投资收益7二.持有至到期投资的账务处理利息调整3.持有至到期投资的出售2.持有至到期投资的持有持有至到期投资减值准备资产减值损失持有至到期投资-资产类投资收益-损益类持有至到期投资减值准备-资产类资产减值损失-损益类成本反映债券面值应计利息核算到期一次还本付息计算出的利息利息调整包括溢折价、佣金手续费1.持有至到期投资的取得2.持有至到期投资的持有3.持有至到期投资的出售（1）持有至到期投资的利息收入（难点）（2）交易性金融资产的期末计量1.持有至到期投资的取得借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金等持有至到期投资-利息调整（溢价记借方）取得持有至到期投资时，按该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额，包括交易费用取得持有至到期投资所支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息(分期付息、一次还本债券），计入“应收利息”【例1-5-1】甲公司2017年3月1日购入面值为5000万元，票面利率为6%的A公司债券。取得时支付价款5030万元（包括已到期但尚未领取的利息50万元），另支付交易费用10万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，则甲公司取得该债券的入账价值为（）万元。A.5030B.5000C.5040D.4990【解析】D借：持有至到期投资-成本5000应收利息50贷：其他货币资金5040持有至到期投资-利息调整1012【真题1-5-1】（2013年）2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资-利息调整”的金额为（）万元A.70B.80C.90D.110【解析】C借：持有至到期投资-成本1000-利息调整90贷：其他货币资金10902.持有至到期投资的持有分期付息到期还本债券按票面利率计算的利息计入“应收利息”到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息计入“持有至到期投资-应计利息”（1）持有至到期投资的债券利息收入2.持有至到期投资的持有投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本=上期期末摊余成本期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-本期计提的减值准备当债券为到期一次还本付息的，本期收到的利息为0【例1-5-2】2012年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为（）万元A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44【解析例1-5-2】D该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54万元。2013年12月31日的账面价值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44万元【例1-5-3】甲公司2017年1月1日按每张1050元的价格购入乙公司于2017年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面利率为5%的公司债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，均以银行存款支付。该债券实际利率为4%，分期付息、到期还本。则2017年年末持有至到期投资的摊余成本为（）元。A.1000000B.1050000C.1050320D.1058000【解析】C2017年年末持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=（1050×1000+8000）×（1+4%）-1000×1000×5%=105032018【真题1-5-2】（2016年）企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债权的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是（）A.持有至到期投资-应计利息B.应收利息C.其他应收款D.长期应收款【解析】A一次还本付息计入“持有至到期投资-应计利息”，分期付息，一次还本计入“应收利息”科目19【真题1-5-3】（2014年）下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是（）。A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率【解析】D2.持有至到期投资的持有资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应当建账面价值减记至于及未来现金流量现值（2）持有至到期投资的减值借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内予以转回。转回的金额计入当期损益借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备【例1-5-4】2017年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2017年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2017年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【解析例1-5-4】A2017年12月31日甲公司该债券投资的账面价值=1100×（1+7.53%）-1000×10%=1082.83万元3.持有至到期投资的出售出售时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，应同时结转减值准备借：其他货币资金-存出投资款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本（面值）-应计利息-利息调整（或借方）投资收益（或借方）【例1-5-5】甲公司2017年5月20日将一项持有至到期投资对外出售，取得转让价款3000万元，支付交易费用5万元，出售时持有至到期投资的成本为2800万元，利息调整为贷方余额200万元，应计利息200万元，计提的减值准备100万元。【解析例1-5-5】借：其他货币资金2995持有至到期投资减值准备100持有至到期投资-利息调整200贷：持有至到期投资-成本2800-应计利息200投资收益295【例1-5-6】下列各项中，处置持有至到期投资可能涉及到的科目有（）。A.持有至到期投资—利息调整B.持有至到期投资减值准备C.投资收益D.持有至到期投资—成本【解析例1-5-6】ABCD【例1-5-7】2016年1月1日甲公司购入某公司发行的5年期公司债券，以银行存款支付购买价款1040万元（其中包括已到期但尚未领取的利息40万元），另支付交易手续费20万元。该债券面值为1000万元，票面利率为4%,分期付息、到期还本，每年年末计提债券利息。已知同类债券的市场利率为3.4%。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。（1）甲公司购入该债券时的会计处理正确的是（）A.借：持有至到期投资-成本1000应收利息40贷：银行存款1040B.借：持有至到期投资-成本1000-利息调整20应收利息40贷：银行存款1060C.借：持有至到期投资-成本1020应收利息40贷：银行存款1060D.借：持有至到期投资-成本1000-利息调整60贷：银行存款1060（2）2016年12月31日，该债券的摊余成本为（）万元。A.994.68B.985.32C.1020D.1014.68（3）摊余成本是指金融资产的初始确认金额经过一定调整后的结果，下列各项中属于调整内容的是（）A.扣除已偿还的本金B.减去溢价的摊销额C.加上折价的摊销额D.扣除已发生的减值损失（4）2017年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益为（）万元A.40B.34.5C.40.58D.5.5（5）下列关于持有至到期投资在持有期间和出售时的会计处理表述正确的是（）A.持有至到期投资在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确定投资收益B.持有至到期投资在持有期间无需进行减值测试C.持有至到期投资出售时应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益处理D.如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应同时结转减值准备。【解析例1-5-7】（1）B；（2）D；（3）ABCD；（4）B;（5）ACD（1）取得持有至到期投资支付价款中包括已到期但尚未领取的债券利息应单独作为应收利息处理。借：持有至到期投资-成本1000-利息调整20应收利息40贷：银行存款1060（2）2016年12月31日债券的摊余成本=1020×（1+3.4%）-1000×4%=1014.68万元（3）摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失【解析例1-5-7】（4）2017年甲公司因持有该债券应当确认的实际利息收益=1014.68×3.4%=34.5万元（5）资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，应当建账面价值减记至于及未来现金流量现值，减记的金额作为资产减值损失进行会计处理1.应收款项；(可以转回）2.存货；（可以转回）3.持有至到期投资（可以转回）4.长期股权投资；（不能转回）5.可供出售金融资产（可以转回，分两种情况）6.固定资产；（不能转回）7.以成本模式计量的投资性房地产；（不能转回）8.无形资产（不能转回）1.交易性金融资产2.以公允价值模式计量的投资性房地产3.可供出售金融资产无形资产：账面余额=入账价值=账户余额账面净值=账面余额-计提累计摊销账面价值=账面余额-计提的累计摊销-计提的减值准备固定资产：账面余额=账户余额账面净值=账面余额-计提的累计折旧账面价值=账面余额-计提的累计折旧-计提的减值准备。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额-坏账准备账面余额；存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备账面余额=账户余额；交易性金融资产账面价值=账面余额；以公允价值模式计量的投资性房地产账面价值=账面余额以成本模式计量的投资性房地产：账面余额=账户余额账面净值=账面余额-计提的累计折旧账面价值=账面余额-计提的累计折旧-计提的减值准备。