5. 公司财务会计制度

第四章公司财务会计制度杨姗第一节公司财务、会计制度概述一、公司财务会计制度的概念在会计法规、会计原则或者会计制度的指导下，以货币为主要计量形式，对公司的整个财务活动和经营状况进行记账、算账、报账，为公司管理者和其他利害关系人定期提供公司财务信息的活动。1.财务会计活动的基本内容是编制和提供公司财务经营信息2.公司财务会计制度的基本要求是通过会计凭证、账簿、报表等会计资料，系统、真实、准确、全面地反映公司资金运动信息3.财务会计的服务对象主要是与公司有利害关系的外部人，包括外部股东、债权人、潜在投资者、潜在的交易对方、政府财税机关等等4.财务会计报表本身却是在公司内部管理者领导下，由会计人员具体编制的。二、公司财务会计制度的特征和法律意义1.规范性2.时效性3.统一性三、我国公司财务会计制度立法概况2005《公司法》第164条至第180条的规定；1999年《会计法》；《财务会计通则》、《企业会计通则》；1993年《注册会计师法》。第二节公司财务报告公司财务会计报告是反映公司生产经营的成果和财务状况的总结性书面文件。它由会计报表构成。会计报表，是以货币形式综合反映公司在一定时期内（会计期间）生产经营活动和财务状况的一种书面报告文件。资产负债表、损益表、财务状况变动表、现金流量表、财务状况说明书、利润分配表补充：资产、资金、净资产1.资产(Assets)：公司实际拥有的全部资产，包括有形资产和无形资产。资产主要来源：股东的出资（公司资本Capital）、公司对外负债、公司的资产收益和经营收益。2.资金（Fund）：并不是公司法上的概念，属于会计学或管理学的概念，实际上还是指公司拥有的财产。3.净资产（Netassets）：公司全部资产减去全部负债后的余额。1.资产负债表意义：通过资产构成和权益结构两方面信息的对比揭示，反映公司的短期偿债能力和支付能力股东权益（资本）负债资产•流动资产、长期投资、固定资产、无形和递延资产。资产•股东权益包括股本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。资本（股东权益）•流动负债、长期负债。负债2.损益表反映公司在一定日期内的收入、费用及其盈利和亏损，展示公司的盈亏账目。损益表的项目包括商品销售收入、商品销售利润、主营业务利润、营业利润、利润总额。意义：通过对比前后各期的损益表：可反映公司长期偿债能力，预测公司未来一定时期的盈利趋势。3.财务状况变动表反映公司“内部资金的流转情况”——流动资金来源和运用，流动资产各项目的变动。以“运营资金”为考察对象，主要揭示了公司自有流动资金的分布状况和变化趋势。①流动资金的来源包括本年的利润、对外投资转出固定资产和无形资产、收回长期投资等；流动资金运用包括利润分配、偿还长期负债、增加长期投资等。②流动资金各项目的变动：流动资产本年增加数和流动负债增加数。流动资产本年增加数包括货币资金、短期投资、应收票据、预付账款、待摊费用等；流动负债本年增加数包括短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费等。4.现金流量表反映公司现金和现金等价物的流入和流出。A.经营活动产生的现金流量（销售、劳务）；B.投资活动产生的现金流量（投资、购建固定资产、无形资产等）；C.筹资活动产生的现金流（吸引投资、借款等），D.汇率变动对现金的影响，现金及现金等价物净增加额。5.财务情况说明书对公司资产负债表、损益表、财务状况变动表以及其他报表所列示的资料和未能列示的但对公司财务状况有重大影响的其他重要事项所作出的必要说明。6.利润分配表利润分配表包括利润总额、税后利润、可供分配的利润、未分配利润。六、财务会计报告的编制、验证与公示1.编制：公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作。《公司法》第165条（由董事会负责编制，董事会对其真实性、准确性、完整性负责；监事会审核。）2.公示(《公司法》第166条)•有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。•股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。3.对公开发行证券的公司，要依照规定进行审计。作用：验证；保护会计信息使用人。4.公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。第三节公司税后利润的分配（重点）一、公司税后利润的分配原则及分配顺序（《公司法》第167条）1.公司利润：营业利润、投资净收益、营业外收支净额。公司税后利润：公司当年利润减去应纳所得税的余额。2.税后利润分配原则：兼顾股东、债权人、公司及社会公众利益原则，公司税后利润首先用于弥补公司亏损，其次用于提留公司公积金，最后进行股息和红利的分配。3.公司税后利润的分配顺序：按股东的出资比例或股东持有的股份比例分配经股东大会决议提取任意公积金提取法定公积金弥补公司以前年度亏损二、公积金制度1.公积金：公司为了增加自身财力，扩大业务范围和预防意外亏损，依照法律和公司章程的规定以及股东会决议而从公司税后利润中提取的累积资金。2.公积金的种类：法定公积金和任意公积金。法定公积金：公司法规定必须从税后利润中提取的公积金。我国《公司法》第167条规定应当按税后利润的10％提取。当法定公积金已达注册资本的50％时，可不再提取。法定公积金分类：盈余公积金和资本公积金。资本公积金（《公司法》第168条）是公司非营业活动所产生的收益。其来源：（1）公司已超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款额；（2）处置公司资产所得的收入；（3）资产重估价值与账面净值的差额；（4）接受捐赠。资本公积金不得用于弥补亏损。3.法定公积金的用途（《公司法》第169条）：（1）弥补亏损（盈余公积金）；（2）扩大生产经营规模；（3）转为增加公司注册资本。以法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。任意公积金：公司在法定公积金之外，依照公司章程或股东会决议而从税后利润中提取的公积金。三、股利及其分配1.股利：公司依照法律或章程的规定，按期以一定的数额和方式分配给股东的利润。可分为股息和红利。股息：股东定期从公司取得的固定比率的利润；红利为股息分配后仍有盈余而另按一定比例分配的利润。2.股利的分配原则：弥补亏损并提取法定公积金之后剩余利润，可向股东分配股利（《公司法》第167条）。3.股利的分配标准：以出资比例和股份比例为依；同股同利。4.股利的分配形式：（1）现金股利（2）股票股利（3）财产股利：所持有的其他公司的有价证券或自己的产品。（4）负债股利：债券或者是应付票据。目前我国上市公司主要采取现金股利和股票股利两种分红方式。习题甲乙丙丁成立一家有限责任公司，注册资本是200万元。问：1.若2009年税后利润是200万元。此时公司的法定公积金应如何提取，利润应如何分配？如果该年公司公积金已有110万元，此时的法定公积金应如何提取，利润应如何分配？2.如果2010年当年利润是400万，前年度亏损100万元，以前留存的法定公积金为30万元，此时的法定公积金应如何提取，利润应如何分配？感谢关注！