会计学原理第8章+会计报告

会计学原理AccountingPrinciples8会计报告第一节财务报告与财务报表一、财务报告财务报告（financialreport）是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为“财务会计报告”。会计学原理8会计报告二、财务报表财务报表（financialstatement）（或称会计报表）是财务报告的主要内容。它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告财务报表按编报期间不同年度财务报表月度财务报表从编制主体看个别财务报表合并财务报表半年度财务报表季度财务报表中期财务报表第二节资产负债表一、资产负债表的含义资产负债表（balancesheet）是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状况表（statementoffinancialposition）”。会计学原理8会计报告二、资产负债表的结构会计学原理8会计报告可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽资产负债表账户式报告式我国美国、我国香港地区会计学原理8会计报告资产负债表编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计为何将流动性资产（负债）排在最前面？左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。右边：企业的权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。会计学原理8会计报告1.流动资产与非流动资产的划分–满足下列条件之一，归为流动资产•预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用•主要为交易目的而持有•预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现•自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物–流动资产以外的资产归类为非流动资产会计学原理8会计报告•判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。•正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。•正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。正常营业周期会计学原理8会计报告2.流动负债与非流动负债的划分•满足下列条件之一，归为流动负债–预计在一个正常营业周期中清偿–主要由于交易行为而产生–自资产负债表日起一年内到期应予以清偿–企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上•流动负债以外的负债归类为非流动负债会计学原理8会计报告对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。特殊规定会计学原理8会计报告3.应单列的资产项目（1）货币资金（2）应收及预付款项（3）交易性投资（4）存货（5）持有至到期投资（6）长期股权投资（7）投资性房地产（8）固定资产（9）生物资产（10）递延所得税资产（11）无形资产会计学原理8会计报告4.应单列的负债项目（1）短期借款（2）应付及预收款项（3）应交税金（4）应付职工薪酬（5）预计负债（6）长期借款（7）长期应付款（8）应付债券（9）递延所得税负债会计学原理8会计报告5.应单列的所有者权益项目（一）实收资本（或股本）（二）资本公积；（三）盈余公积（四）未分配利润在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。会计学原理8会计报告三、资产负债表的编制（一）数据来源——资产、负债、所有者权益类账户——期末余额（二）填列方法——直接填列——分析计算后填列会计学原理8会计报告1.根据总帐科目的余额直接填列如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬等”。会计学原理8会计报告2.根据多个总帐科目的期末余额计算填列如：“货币资金”、“存货”例：某企业2008年12月31日结帐后的“库存现金”科目余额为1万元，“银行存款”400万，“其他货币资金”100万元。资产负债表中“货币资金”项目=1+400+100=501万会计学原理8会计报告3.根据明细帐的余额分析填列如：“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付帐款”会计学原理8会计报告4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如：资产负债表中的“长期借款”项目=“长期借款”总账余额—“长期借款”总账所属明细账中将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款会计学原理8会计报告5.根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：“应收帐款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”、“固定资产”等。会计学原理8会计报告四、资产负债表的信息含量1.关于企业资产规模与结构的信息。2.关于企业权益构成与产权关系的信息。3.关于企业偿债能力的信息。会计学原理8会计报告第三节利润表一、利润表的含义利润表也称为收益表（incomestatement），是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。会计学原理8会计报告二、利润表的结构会计学原理8会计报告利润表单步式多步式项目行次本月数本年累计数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入收入合计二、成本费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出成本费用合计三、利润总额减：所得税四、净利润利润表编制单位：年月单位：元会计学原理8会计报告项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：年月单位：元会计学原理8会计报告（二）利润表至少应单列的项目（1）营业收入（2）营业成本（3）营业税金（4）管理费用（5）销售费用（6）财务费用（7）投资收益（8）公允价值变动损益（9）资产减值损失（10）非流动资产处置损益（11）所得税费用（12）净利润合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。会计学原理8会计报告三、利润表的编制（一）数据来源——损益类账户——本期发生额（二）填列方法１．汇总填列如：“营业收入”、“营业成本”２．直接填列如：其他项目（除了“营业利润”、“利润总额”、“净利润”）３．根据其他报表项目计算填列如：“营业利润”、“利润总额”、“净利润”会计学原理8会计报告四、利润表的信息含量1.关于企业收入构成与收入水平的信息。2.关于企业费用构成与费用水平的信息。3.关于企业的利润数额及其构成的信息。4.关于企业获利能力的信息。会计学原理8会计报告第四节现金流量表一、现金流量表的含义现金流量表（Statementofcashflow）是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。会计学原理8会计报告现金流量表中的“现金”：包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物二、现金流量表的内容与结构（一）结构与内容会计学原理8会计报告现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（二）现金流量表的编制方法——“直接法”和“间接法”1.直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量。2.间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。会计学原理8会计报告三、现金流量表的信息含量1.关于企业持有现金数量的信息。2.关于企业现金流入流出结构的信息。3.关于企业收益质量的信息。4.关于企业“创造”现金能力的信息。会计学原理8会计报告第五节所有者权益变动表——从上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务报表将由延续多年的“三大”变成“四大”，第四张财务报表就是在新会计准则中被“扶正”的原资产负债表的附表即所有者权益变动表。——新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。会计学原理8会计报告•由附表升为主表，体现了企业综合收益–直接计入权益的利得和损失＋最终属于权益的净利润•至少应单列下列项目–净利润–直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额–会计政策变更和差错更正的累积影响金额–所有者投入资本和向所有者分配利润等–按照规定提取的盈余公积–实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况会计学原理8会计报告项目本年金额实收资本资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计差错变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失……（三）所有者投入和减少资本……（四）利润分配……（五）所有者权益内部结转……四、本年年末余额所有者权益（股东权益）变动表（局部）编制单位：年度单位：元第六节附注一、功能■对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料附注披露的信息应与报表项目相互参照■对未能在财务报表中列示项目的说明会计学原理8会计报告二、内容1.财务报表的编制基础2.遵循企业会计准则的声明3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。例如：•投资性房地产与自用房地产的区分•金融资产是否属于持有至到期投资•租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移会计学原理8会计报告4.重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。例如：•在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据5.财务报表重要项目的进一步说明企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。■资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为附表。会计学原理8会计报告6.会计政策和会计估计变更及差错更正的说明7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等8.在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额9.其他信息•企业注册地、组织形式和总部地址•企业的业务性质和主要经营活动•母公司以及集团最终母公司的名称会计学原理8会计报告第七节财务报表信息的初步利用一、企业偿债能力分析会计学原理8会计报告企业偿债能力衡量指标流动比率资产负债率速动比率利息保障倍数（一）流动比率（二）速动比率（三）资产负债率（四）利息保障倍数会计学原理8会计报告流动比率=流动资产流动负债速动比率=速