会计学原理第第6章

第六章会计核算形式第一节会计核算形式的意义和要求•一、会计核算形式的概念–会计核算形式又称为会计账务处理程序、会计核算组织程序。是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式。–其主要内容包括：•会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系。二、合理组织会计账务处理程序的要求•1.适合本单位所属行业的特点和规模，以及经营业务的性质和繁简程度，同时要与本单位经济管理上的要求相适应。•2.能够正确、及时和完整地提供反映本单位财务状况、经营成果或业务执行成果的会计信息，以满足本单位微观经营管理的需要和国家宏观经济调控的要求。•3.在保证会计工作质量的前提下，尽可能地提高会计工作的效率，节约账务处理的成本。三、会计账务处理程序的种类•1.记账凭证记账程序；•2.科目汇总表记账程序；•3.汇总记账凭证记账程序；•4.日记总账记账程序；•5.多栏式日记账记账程序；•6．电算化记账程序。第二节手工会计核算形式的基本模式•一、会计循环•从期初发生的经济业务进行会计处理开始，直到期末编报财务会计报告为止，按照一定程序依次继起，不断重复的、周而复始的特定有序的会计信息处理过程。•其基本步骤见教材141－142页二、手工会计核算形式的基本模式•原始凭证——记账凭证——账簿——报告•见143页图示第三节记账凭证核算形式一、记账凭证记账程序的主要特点•记账凭证记账程序是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算组织形式，它是会计核算中最基本的一种记账程序，也是其他记账程序的基础。这种记账程序的显著特点是记账凭证无需汇总，直接据以登记总账。二、凭证和账簿的设置•在记账凭证记账程序下，应设置两类会计凭证：原始凭证（包括外来的和自制的原始凭证）和记账凭证。•应设置日记账,分设现金日记账和银行存款日记账，分别作为现金、银行存款收付业务的序时记录，其格式一般采用收、付、余三栏式。•应设总分类账和明细分类账。三、账务处理程序•1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；•2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；•3.根据记账凭证，并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账；•4.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证登记总账；•5.定期将日记账和明细账与总账核对；•6.根据总账和明细账记录的有关资料编制会计报表。原始凭证汇总表原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（6）记账凭证记账程序记账凭证记账程序的账务处理过程•1.根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；•2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；•3.根据记账凭证，并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账；•4.根据收款凭证、付款凭证、转账凭证登记总账；•5.定期将日记账和明细账与总账核对；•6.根据总账和明细账记录的有关资料编制会计报表。四、优缺点和适用范围•优点：程序简明，手续简便;•缺点:在业务量大时，会增加登记总账的工作量。•一般大中型企业不适宜采用这种会计账务处理程序。这种会计账务处理程序，一般只适用于经济业务简单而且数量较少的小型企业。第四节汇总记账凭证记账程序一、汇总记账凭证记账程序的主要特点•汇总记账凭证记账程序是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总账的记账程序。根据汇总记账凭证登记总账是它的显著特点，也是区别其他记账程序的标志。•汇总记账凭证记账程序是在科目汇总表记账程序的基础上，对科目汇总表加以改进而形成的。由于科目汇总表记账程序不能反映账户的对应关系，从而使得总账的分析性有所降低。为克服这一缺点，汇总记账凭证记账程序是将分析性较弱的一次性汇总凭证——科目汇总表，改变为能反映账户对应关系的累计性汇总凭证，即汇总记账凭证，从而形成一种新的会计账务处理程序。汇总记账凭证格式见146－147页。二、汇总记账凭证记账程序的账务处理过程•1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款和转账凭证；•2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；•3.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；•4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；•5.根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；•6.月终将现金日记账和银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数额与总分类账有关账户的余额相核对；•7.月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。原始凭证汇总表原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账汇总收款凭证明细分类账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（6）总分类账（7）汇总记账凭证核算形式账务处理程序汇总付款凭证汇总转账凭证（6）三、汇总记账凭证的编制方法•汇总记账凭证通常按照其汇总反映的经济业务性质划分为三类，即汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，分别依据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制。四、汇总记账凭证记账程序的优缺点和适用范围•在汇总记账凭证记账程序下，利用汇总记账凭证，把许多记账凭证上的数据汇总起来，月终一次汇总登记总账，可以大大简化登记总分类账的工作；而且在汇总记账凭证和总分类账中都可清晰地反映账户间的对应关系。但是，编制汇总记账凭证手续复杂，在经济业务不多，会计人员较少的单位，采用此记账程序，通常难以显示出其优越性。因此，这种记账程序一般适用于规模较大，经济业务繁杂，会计人员分工较细的大中型企事业单位。•明细分类账。汇总记账凭证则分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，分别根据收款凭证和付款凭证以及转账凭证汇总填制。这与记账凭证记账程序相比较，汇总记账凭证记账程序改进了凭证组织，增设了累计性记账凭证─汇总记账凭证，改变了登记总账的依据和方法，增加了编制汇总记账凭证的步骤。第五节科目汇总表记账程序一、科目汇总表记账程序的主要特点•科目汇总表记账程序，是定期将记账凭证汇总编制成科目汇总表，作为登记总分类账的依据的记账程序。它是在记账凭证记账程序的基础上，通过增设科目汇总表，并以此作为登记总账的依据而形成的。•这类记账程序的特点，就是记账凭证要定期汇总，并根据汇总的科目汇总表登记总账。科目汇总表是一种不反映账户对应关系的汇总凭证，其格式如图表8—2。科目汇总表会计科目本期发生额借方贷方总账页数记账凭证起讫号数合计科目汇总表记账程序与记账凭证记账程序的主要区别是：–改进了凭证组织，增设了科目汇总表；–改变了登记总账的依据和方法；–增加了编制科目汇总表的步骤。二、科目汇总表记账程序的账务处理程序（科目汇总表记账程序的账务处理过程见149页图）•科目汇总表记账程序的一般账务处理过程是：–1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；–2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；–3.根据记账凭证，并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账；–4.根据各种记账凭证定期编制科目汇总表；–5.根据科目汇总表登记总分类账；–6.月末，将日记账、明细账与总分类账相核对；–7.月末，根据总分类账及明细分类账的记录编制会计报表。原始凭证汇总表原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账科目汇总表明细分类账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（6）总分类账（7）科目汇总表记账程序三、科目汇总表的编制方法•科目汇总表是根据记账凭证定期汇总编制的，列示有各总分类账户本期发生额，并据以登记总账的一种一次性记账凭证。其编制的步骤和方法是：•第一，首先将汇总期内的记账凭证按种类依编号顺序整理排列；然后将记账凭证的种类及编号、该期间记账凭证涉及的总分类账户分别填入科目汇总表的“记账凭证起讫号数”、“会计科目”栏。汇总期间应根据单位会计任务量多少而定，逐日或定期（每隔三天或五天或十天）汇总一次。•第二，根据记账凭证汇总计算每一总分类账户的本期借方发生额、贷方发生额，然后将汇总数据填入科目汇总表中相应会计科目的“借方”、“贷方”金额栏内。为了便于填制科目汇总表，所有记账凭证最好采用单式凭证（如采用复式记账凭证，最好编一借一贷的简单分录），这样便于按相同科目进行分类，分别汇总计算其借方和贷方金额，而且不易发生差错。•第三，加计科目汇总表里各总分类账户借方、贷方发生总额，试算平衡核对相等后，填入发生额“合计”行内。•通过编制科目汇总表，不仅可以简化登记总账的工作量，而且可以起到入账前的试算平衡的作用。科目汇总表的编制方法比较简单、易学易懂。但在这种记账程序下，无法反映账户的对应关系，总账上的记录也无法写明经济业务发生的内容摘要，不利于对总账的分析以及差错的查找。•科目汇总表记账程序适用于经济业务频繁，但又不很复杂的大中型企事业单位。四、科目汇总表记账程序的优缺点和适用范围第六节日记总账记账程序一、日记总账记账程序的主要特点•日记总账记账程序是通过设置日记总账，并以所有经济业务编制的记账凭证为依据直接登记日记总账的记账程序。•在日记总账中，对一切经济业务既进行序时记录又同时进行总分类记录。日记总账记账程序在凭证组织、账簿组织和记账程序等方面，与记账凭证记账程序基本相同，但它改进了账簿组织，设置了日记总账，把所有的总分类账户集中在同一账页上，既按经济业务的顺序进行序时记录，又根据经济业务的性质、账户的对应关系进行分类记录。二、日记总账记账程序的账务处理过程•1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；•2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账；•3.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账；•4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记日记总账；•5.月末，将现金日记账和银行存款日记账以及明细分类账与日记总账核对；•6.月末，根据日记总账和明细分类账编制会计报表•原始凭证汇总表原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账日记总账明细分类账会计报表（1）（2）（3）（4）（5）（5）（6）日记总账记账程序三、日记总账记账程序的优缺点和适用范围•日记总账记账程序的主要优点是：账簿组织简单，把序时账和分类账结合起来，可简化记账手续，便于检查记账工作的正确性；在日记总账中列示全部账户，可以清楚地反映账户之间的对应关系和经济业务的全貌，有利于进行会计分析。但是，对于使用会计科目较多和经济业务较多的单位，必然出现大量分类账户都集中在一张账页上，使得日记总账账页篇幅过长过宽，登记时容易出错，也不便于会计人员的分工。因此，这种会计账务处理程序主要适用于那种规模不大，业务简单，使用账户不多的单位。第七节多栏式日记账记账程序一、多栏式日记账记账程序的特点•多栏式日记账记账程序是设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并根据它们登记总分类账。对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表或汇总转账凭证，据以登记总分类账。–多栏式日记账记账程序与记账凭证记账程序相比较，它改进了账簿组织，设置了多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，改变了登记总账的依据和方法。二、多栏式日记账记账程序的账务处理过程•1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；•2.根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账；•3.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；•4.月末，根据转账凭证编制科目汇总表或汇总转账凭证，并汇总登记有关总账；•5.月末，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账；•6.月末，将日记账、明细账的记录分别与总账记录相核对；•7.月末，根据总分类账和有关明细分类账的记录编制会计报表。原始凭证汇总表原始凭证收款凭证付款凭证