财政预算执行情况审计

1财政预算执行情况审计科室：乐山市审计局财政审计科二O一三年十月十一日2培训目的通过培训，使参训人员对财政审计能有相对全面的了解，初步掌握财政审计中的重点审计事项，了解存在的一些典型或常见的问题类型。希望能对未参加过财政审计，或没有全面参加过财政审计的人员提供一定的帮助。3政府预算简介一、预算执行审计概念和对象概念：指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法、效益性所进行的审计监督。审计对象：本级财政部门及其内设机构、本级地方税务部门及其直属分支机构、本级政府直接管理的一级预算单位、本级金库及下一级财政等有关部门和企事业单位。4二、政府预算分类（一）从内容上分：按预算法规定分中央预算和地方预算。地方预算具体分为：1、本级收支预算：收入预算（本级收入、上解收入）、支出预算（部门预算、代编预算和保留预算）2、收到上级预算：上级补助资金(一般性转移支付资金、专项转移支付资金)3、上解支出预算：指应上缴上级政府的支出。4、补助下级支出预算：指对下级政府的补助支出。审计的重点主要是本级的收支预算和上级的补助资金。5（二）从总体结构上分：政府预算体系由公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算4本预算组成。目前报同级人大审批的主要是公共财政预算和政府性基金预算。国有资本经营预算以前为试行编制，报政府审批即可，根据四川省政府2013年6月30日出台的《四川省国有资本经营预算管理办法》，则要求报同级人大审批。社会保险基金预算目前处于试编阶段，只要求报政府审批。6三、政府预算环节包括预算编制、预算执行、年终清理结算和决算。1、预算编制。1）收入预算。由财政部门根据上年预算收入执行情况和经济运行情况进行测算。包括：年度税收、非税收入计划，政府性基金收入计划，国有资本收益收入计划。发行了地方政府债券的也包括债券发行收入。2）支出预算。主要包括本级支出预算（落实到部门的预算、未落实到部门的保留和代编预算）和补助下级政府支出预算。公共财政预算不列赤字；政府性基金、国有资本经营预算按“以收定支”原则编报。72、预算执行收入预算执行是指收入征收、报解过程；支出预算执行是指部门预算指标下达、代编预算分解落实和国库资金拨付过程。1、已经落实到部门的预算。财政部门在人民代表大会批准本级政府预算之日起30日内批复本级各部门预算，本级各部门在自财政部门批复本部门预算之日起15日内批复所属各单位预算。82、对于其他未落实到项目和单位的预算，在预算执行过程中进行调整，并逐步分解细化：一是财政部门掌握的保留预算、代编预算根据实际情况逐步分解下达。二是切块资金由主管部门逐步下达，如科技、计生、教育、发改、水务、农业等部门掌握的切块资金。三是预备费、超收收入由财政部门报本级政府批准后安排使用。四是转移支付资金（一般性转移支付和专项转移支付资金）的分配下达。五是节支收入的分配。主要是指未下达的预算指标、调减的预算指标等收回总预算盘子后，重新进行分配。如一些社会保障资金年初预算时挂在主管部门名下，实际执行中由财政部门重新分配到其他的部门或区县。一些预算安排项目因故取消或不再执行以后，预算指标重新分配。9时间要求：1）对确实难以安排到项目和单位的年初保留预算，在9月30日前，追加到本级部门和项目；2）上级的转移支付在30天内下达，本级年初预算中安排的对下转移支付在人大通过预算后的90天内下达。3）从2010年起，省财政在11月10日前将下年度转移支付指标提前通知市(州)和扩权试点县(市)。市州级财政应提前告知的非扩权县转移支付在12月10日前告知。涉及法规：《财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见》（财预[2010]11号）和省财政厅关于提前通知转移支付指标有关问题的通知》（川财预[2010]125号）103、年终清理结算和决算主要包括以下内容：核对年终预算指标、清理本年预算收支、组织征收机关与国库进行年度对账。清理核对当年国库支出、清理往来款项。在年终清理的基础上，结清与下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项。计算出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额。11财政预算执行审计的目标总体要求：“摸清家底、揭露问题、规范管理，促进改革、制约权力，提高效益”。具体目标：1、促进提高当年重大财政政策实施效果。2、促进提高政府预算的统一性和完整性。3、促进提高预算分配的合理性、合规性和预算执行的规范性、时效性。4、推进深化财政改革和提高财政管理的规范性。5、促进提高财政资金的安全性和绩效性。12财政预算执行审计的重点内容确定审计重点要考虑以下因素：1、法规的要求。《四川省财政收支审计条例》第十四条明确了审计机关代政府向人大提交的审计工作报告应当包括下列内容：（一）本级预算执行和其他财政收支的基本情况；（二）审计机关对本级预算执行和其他财政收支的审计评价；（三）本级预算管理审计情况；（四）本级部门预算执行审计情况；（五）财政重点支出审计情况；（六）下级政府决算审计情况；（七）其他财政收支审计情况；13（八）本级人民政府加强和改进预算执行和财政收支管理的意见；（九）本级人民代表大会常务委员会要求报告的其他情况。2、政府贯彻实施财政政策的动向和重点。具体而言，审计机关对财政审计关注的重点要随着财政管理和改革不断的推进而不断更新的，应把制度建设和财政改革措施的推进作为审计切入点，推进制度实施和创新，完善体制、机制、制度。14一、预（决）算报告审计审查本级财政上报人大审批的财报告：主要是财政预、决算和预算执行情况的报告、预算调整报告。审计关注：1、真实性。即是否如实报告财政收支数据。2、完整性。政府财政收支的预算、决算的科目、项目是否包含完全。法规：《财政部关于进一步提高地方预算编报完整性的通知》（财预[2008]435号）、《财政部关于印发地方政府向本级人大报告财政预、决算草案和预算执行情况的指导性意见》（财预[2005]454号）及补充通知。15二、预算编制审计预算编制存在的问题：编制粗糙、内容简单，缺乏科学依据、程序不规范。预算编制包括收入预算编制和支出预算编制，重点关注预算编制的完整性和科学性。（一）预算完整性和科学性1、预算体系的完整性。完整的预算应包括：公共财政预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。162、预算收支的完整性。所有政府性收支是否按《财政部关于进一步提高地方预算编报完整性的通知》（财预[2008]435号）的规定，全部纳入财政预算管理和部门综合预算管理。收入预算。重点关注是否把所有应纳入预算的收入都纳入了预算。主要包含两个方面：1）包括税收收入（不属于本讲稿培训内容）和非税收入预算（含政府性基金）。主要是对比部门的收入项目，有无编制预算时漏项。172）上级各项补助收入。具体如下：A、返还性收入。包括增值税、消费税返还以及所得税基数返还和其他税收返还，按执行数预计编报。B、财力性转移支付收入。包括一般性转移支付、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付，以及体制补助及结算补助等，依据上级提前告知的预计数编报预算。C、专项转移支付收入。依据上级提前告知的预计数分科目逐项编报。18财政部门预通知的时间要求：中央财政每年11月15日前。省级财政：从2010年起，省财政在11月10日前将下年度转移支付指标提前通知市(州)和扩权试点县(市)。地市应在12月10日前告知县（市）。支出预算。预算编制完整性方面体现在除本级财政的收支外，按照财预[2008]435号文件规定，还要包括对下级的返还性支出、财力性转移支付支出和专项转移支付支出。193、预算收支编制的科学性。收入预算：科学预测税收收入，合理编制非税收入。支出预算：重点关注在预算编制时是否做到收支平衡、量入为出、确保重点的原则；项目预算是否做到对每个项目进行科学论证；预算安排是否体现了解决重点突出问题，是否将省、市专款有机结合提高专项资金使用效益，有无撒胡椒面的情况等。20（二）预算编制中值得关注的的4个具体审计事项1、预算是否细化到项目或单位。这是当前预算安排中常见的问题，不利于规范财政分配资金的权力。如市级财政年初预算中的保留预算、代编预算，切块资金。《关于进一步做好预算执行工作的指导意见》（财预[2010]11号）明确要求“严格控制代编预算规模，提高预算到位率，切实把预算细化到部门，细化到基层单位，细化到具体项目。”预算细化时间要求：各级财政部门年初代编安排的预算（包括有预算分配权的主管部门分配的资金），要尽量在6月30日前落实到部门和单位，超过9月30日仍未落实到部门21和单位且无正当理由的，除据实结算项目外，全部收回总预算，调剂用于其他支出或平衡预算。各部门代编的预算要尽量在6月30日前全部细化到所属预算单位，超过9月30日仍未细化到具体承担单位而无法执行的预算，要全部作调减预算处理。222、是否建立项目库加强项目预算管理。财预[2010]11号强调“基本支出预算应严格按照定额管理要求编制，项目支出预算要提高精细化水平，做好项目评估和可行性论证，确保列入年度预算的项目切实可行，对跨年度项目要根据项目进度分年安排，推动项目的动管理”。市财政也专门出台了相关的文件，在每年度编制预算的通知中也提出了要求。该部分审计主要关注财政是否建立项目库、有无有效运行管理，入库项目是否经过科学、合理的论证，有无绩效目标设定。项目库的建设对推动开展项目的绩效审计评估具有重要意义。233、具有专门用途的资金预算安排是否符合相关的资金管理办法规定。目前常见的问题主要是超使用范围安排资金、用于平衡预算。财政的非税收入中，有部分资金具有专门用途，如专项收入中的排污费、水资源费、教育费附加、矿产资源方面的专项收入，部分市级财力安排的切块资金如计生事业费、应用技术研究与开发资金等（政府性基金基本都有专门用途），都不能安排用于机关工作经费，但从审计情况看，违规现象十分普遍。244、基本支出定额标准是否满足保障单位正常运行需要。掌握部门定员定额标准总体情况，分析标准体系的科学性，审查是否存在同类部门之间公用支出标准差异过大的问题，揭示基本支出标准体系不够科学、不公开等问题。检查基本支出与项目支出是否相互混淆，项目经费是否大量弥补公用经费不足，导致公用经费实际标准不统一、同类部门间经费保障水平差异大、标准难以满足部门运行需要的问题。25三、收入预算执行情况审计收入包含：税收和非税收入（专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入和政府性基金。现行缴库方式：一是收入执收部门缴入财政非税收入归集户，再缴入金库；二是直接缴入金库。执收执罚部门已不允许存在收入过渡户。法规：《财政部关于深化地方非税收入收缴管理改革的指导意见》（财库[2009]1号）26（一）非税收入收缴管理度。主要指有无相应的监督管理制度，包括：财政部门内部管理、收入执收部门内部管理、财政部门对收入执收部门监督管理等方面的制度。目的是审计内控制度是否完善，能否做到应收尽收。（二）收入征管的规范性。具体审计事项（或典型的问题）：1、收入的合规性。部门单位收费是否合规，有无自定收费项目，超标准、超范围收费以及无证收费；随意减免缓等问题。272、缴库的规范性。主要关注是否人为调节缴库资金，典型表现为：延压款项、提前缴库、弄虚作假将非预算资金缴入国库。3、体外循环（坐收坐支）。涉及财政部门和执收执罚部门。4、混级混库。典型表现为：不按规定分成比例和级次缴库、改名换姓缴库（如将应上缴上级收入当成本级收入缴库）。需要认真审计财政非税收入管理系统和延伸检查有预算收入上缴任务的单位。28审计过程中要严格执行《财政