初级会计职称考试第一章讲义

2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第1页第一章资产（一）最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年10分16分3分29分2010年8分12分3分6分－29分2009年6分8分5分5分12分36分2008年7分8分5分10分－30分资产概述考点一：资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征有：（一）资产预期会给企业带来经济利益资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？（1）计提资产减值准备（2）待处理财产损失（3）开办费用（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（5）业务招待费用计入管理费用【例题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A.委托代销商品B.开办费用C.固定资产D.发出商品[答疑编号1187010101]『正确答案』B『答案解析』开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。（二）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】（1）甲企业有两台设备。A设备系融资租入获得，B设备经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权。因此应将A设备确认为企业的资产。经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。（2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？可以（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第2页过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。【例题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产[答疑编号1187010102]『正确答案』ABD『答案解析』C选项，受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。考点二：资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第一节货币资金考点一：现金的清查现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）[答疑编号1187010103]『正确答案』×『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。[答疑编号1187010104]『正确答案』×『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。考点二：银行存款的清查“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第3页司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）[答疑编号1187010105]『正确答案』（1）①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款360（2）2008年12月31日银行存款余额调节表单位：万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款43238432银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款664480360调节后的存款余额784调节后的存款余额784【例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知[答疑编号1187010106]『正确答案』AC『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）[答疑编号1187010107]『正确答案』×2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第4页『答案解析』不能调整银行存款日记账。【例题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）[答疑编号1187010108]『正确答案』×『答案解析』对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。考点三：其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.外埠存款D.商业汇票[答疑编号1187010109]『正确答案』BD『答案解析』备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金[答疑编号1187010110]『正确答案』BCD『答案解析』本题考核其他货币资金核算的内容。广义的现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物。【例题】（2011）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目参考答案：B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点一：应收票据2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第5页应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（一）取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。【例题】甲公司2010年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。[答疑编号1187010111]『正确答案』借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）179月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。借：应收票据117贷：应收账款11712月末，收回应收票据借：银行存款117贷：应收票据117（二）应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例题】假定甲公司于2010年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。[答疑编号1187010112]『正确答案』借：原材料200应交税费—应交增值税（进项税额）34贷：应收票据117银行存款117（三）商业汇票向银行贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。考点二：应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页【例题】（2011-多）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项参考答案：AD【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2[答疑编号1187010113]『正确答案』D『答案解析』应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以应收账款=60＋60×17%＋2＝72.2（万元）借：应收账款