会计学原理―第八章2008082501

第八章会计账簿学习目的：本章重点介绍了会计核算的基本方法——登记账簿。目的是要使初学者了解会计账簿的有关知识，掌握运用账簿登记经济业务的基本技能。通过学习应了解会计账簿的含义、会计账簿的设置原则和会计账簿的种类。熟练掌握序时账簿、分类账簿的格式及其登记方法，账簿的登记规则，错账的更正方法和结账与对账的方法等。关键概念：账簿、序时账簿、分类账簿、备查账簿、特种日记账、平行登记、划线更正法、红字更正法、补充登记法、结账、对账第一节账簿的定义与意义一、会计账簿的定义会计账簿是由一定格式的账页并按一定形式所组成并以审核无误的会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类记录和核算的会计簿籍（或称账本）。账簿和账户既有区别，又有联系。账簿是账户的外表形式，而账户记录则是账簿的内容，两者是内容和形式的关系。通常所说的记账就是根据记账凭证所确定的会计分录，在账簿中按账户进行登记。设置与登记账簿是会计工作的一个重要环节，也是一种基本的会计核算方法。二、会计账簿的意义（一）可以为企业的经济管理提供系统、完整、全面的会计信息（二）可以为定期编制会计报表提供资料(三)是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据(四)可以加强岗位责任制，帮助企业加强经营管理(五)可以保护企业财产的安全和完整第二节账簿的启用、设置和登记一、会计账簿的启用表8-1账簿启用和经营人员一览表账簿名称单位名称账簿编号账簿册数账簿页数启用日期会计主管（签章）记账人员（签章）移交日期移交人接管日期接管人会计主管年月日姓名盖章年月日姓名签章姓名签章二、会计账簿分类普通日记账特种日记账日记账总分类账明细分类账备查账分类账日记总账按用途分订本式活页式卡片式账簿的分类按外表形式分按账页格式分三栏式多栏式数量金额式平行式图8－1账簿的分类1．日记账、分类账和备查账（按用途分）(1)日记账——按照各项经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记①普通日记账——根据全部经济业务及按照每日发生的经济业务的先后顺序，逐日逐项编制会计分录登记入账。②特种日记账——按某一特定经济业务发生的先后顺序逐笔记入账簿中(2)分类账——按照账户进行分类登记的账簿①总分类账——根据总分类科目（一级科目）设置的，用来分类登记并集中反映会计主体全部经济业务，提供会计要素总括核算资料的会计账簿。。②明细分类账——根据某个总分类科目所属二级或明细分类科目开设的，用以分类登记某类经济业务和具体反映某类资金增减变化和结存情况的明细核算资料。(3)备查账——对在日记账和分类账等主要账簿中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记以备查收的账簿。(4)日记总账——指日记账与分类账结合在一起的账簿。2．订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿（按外表形式）（1）订本式账簿——在启用之前就已将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号（2）活页式账簿——在账簿登记完毕之前（在账簿启用前）并不装订在一起，而是装在活页账夹中，可以根据需要随时抽取或装入账页的账簿（3）卡片式账簿——由若干具有专门格式的卡片账页排列在卡片箱中组成的账簿，它是将账户所需格式印刷在硬卡上3．三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和平行式账簿（按账页格式分类）（1）三栏式账簿——按经济业务的数量变化及其结果，在账簿里分别开设借方、贷方、余额三个基本栏目的账簿，如固定资产等（2）多栏式账簿——账簿的两个基本栏目（借方和贷方）中按需要在账页中设置三个以上金额栏的账簿，如管理费用、制造费用、应交税费等（3）数量金额式账簿——在账簿中既有金额栏，又有反映实物数量的栏目，在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，用以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料等。（4）平行式账簿——将前后密切相关的经济业务登记在同一横格，以便检查每笔业务的发生和完成情况。如其他应收款、在途物资等。三、会计账簿的登记（一）会计账簿的登记原则会计账簿在登记时应当遵循以下规则：1.账簿登记的基本要求应根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账，内容应填全。不要写满格。发生错误时不得刮擦、挖补、涂抹或用退字药水等更改账簿，应按会计制度中规定的方法进行更正，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.账簿登记墨水使用的要求登记账簿用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水记账只限于下列情况：①根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在只设借方或贷方专栏的账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额方向，在余额栏内登记负数余额；④统一会计制度规定的其他内容。3.跳行、隔页的处理按页次顺序逐行连续登记，不得跳行或隔页。如果发现跳行、隔页，应将空行、空页划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章。4.记账后标记登账后，在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或注明“√”符号，表示已登记入账，并在记账凭证上签名或盖章。5.“借或贷”栏的标记有余额的写明“借”或“贷”，没有余额的写“平”，在“余额”栏内写“6.连续登记的要求每一账页的最后一行“过次页”，下一账页的第一行“承前页”。不结记发生额合计数，只转余额到下页。结记发生额合计（当月合计、当年合计）和余额，并结转下页。下年度启用新账时，新账簿相应账户的第一页的第一行计上年年终结计的金额，注明“上年结转”。7.定期核对并结账（二）会计账簿的登记方法1．日记账的登记方法——逐日逐笔（1）普通日记账的设置和登记表8－1普通日记账200×年凭证摘要会计科目借方金额贷方金额过账月日字号31转1购入材料，价款未付材料采购应交税费应付账款1500025515255第页（2）特种日记账的设置和登记①现金日记账依据是：现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证方法是：按业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记内容是：①日期栏、②凭证号码栏、③对方科目栏、④摘要栏、⑤收入、支出栏类别是：可以只设现金日记账，也可分设现金收入日记账、现金支出日记账②银行存款日记账依据是：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证方法是：按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔内容是：①日期栏、②凭证号码栏、③对方科目栏、④摘要栏、⑤收入、支出栏类别是：可以只设银行存款日记账，也可设银行存款收入日记账和银行存款支出日记账③转账日记账依据是：转账凭证格式是：与普通日记账相同表8－2现金日记账200×年凭证号码摘要对方科目收入支出结余月日字号5122566银付现付现付现收现收12356月初余额从银行提现预支差旅费购买办公用品交回差旅费余额出售废旧物资银行存款其他应收款管理费用其他应收款营业外收入500182030050150020001700165016681688第页表8－3现金收入日记账200×年收款凭证摘要贷方科目收入合计支出合计余额银行存款其他应收款营业外收入月日字号5122566银付现收现收156从银行提现转记转记交回差旅费余额出售废旧物资5001820500182030050150020001700165016681688第页表8－4现金支出日记账200×年付款凭证摘要借方科目月日字号银行存款应付职工薪酬其他应付款管理费用…支出合计525现付现付23预支差旅费购买办公用品30050300350表8－5银行存款日记账200×年凭证号码摘要对方科目收入支出结余月日字号6122234现付银付银付银收银付11112月初余额收到销货款材料采购款应交增值税收回应收款偿还欠款现金材料采购应交税费应收账款应付账款250010000230003915000380004050017500171092710922109第页第页2．分类账的登记方法（1）总分类账的设置与登记①三栏式总分类账格式是：借方、贷方和余额三栏依据是：记账凭证、或汇总记账凭证内容是：会计科目名称、日期栏、凭证号码、摘要栏、借（贷）金额栏、借（或贷）方向栏、余额栏、最后一行“转下页”（发生额、余额结转至下页）②多栏式总分类账格式是：将全部总账科目并列在一张账页，分借贷两栏方法是：按照业务发生时间的先后顺序登记每个科目优点是：不需要分别设置日记账和各总分类账、直接根据记账凭证直接登记，各种资金的变化可以在同一账页中一目了然缺点是：业务多的单位账簿篇幅太大，不便于使用和保管适用范围是：经济业务较少、规模不大的单位表8－6三栏式总分类账（逐笔登记）会计科目：原材料第页200×年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日7125转1转2月初余额材料验收入库领用材料2500030000借借借500007500045000表8－7三栏式总分类账（汇总登记）会计科目：原材料第页200×年凭证号码摘要借方贷方借或贷余额月日71510××××××月初余额1—5日汇总6—10日汇总25000300003000035000借借借500004500040000表8－8多栏式总分类账（日记总账）××年凭证摘要库存现金银行存款应收账款原材料交易性金融资产略月日种类编号借贷借贷借贷借贷借贷借贷2）明细分类账设置依据：二级科目或明细科目方法：根据记账凭证和原始凭证、原始凭证汇总表逐笔登记或逐日、定期汇总登记格式：三栏式、数量金额式、多栏式、平行式，一般采用活页式①三栏式明细分类账适用范围：只需进行金额计算，不需进行数量核算的债权、债务结算账户格式：与三栏式总分类账格式一致，只设借、贷、余三栏②数量金额式明细分类账适用范围：既需要反映金额，又需要反映实物数量的财产物资明细分类核算账户格式：收、支、结存三栏内分设数量、单价、金额栏③多栏式明细分类账适用范围：在管理上需要了解明细项目的一些账户，如有关费用、成本、财务成果等账户的明细分类核算格式：在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，其他各栏目的设置和名称均与三栏式相同分类：借方多栏式（生产成本、制造费用、管理费用、财务费用和营业外支出）贷方多栏式（主营业务收入、营业外收入）借贷方多栏式（本年利润、应交税费——应交增值税）④平行式明细分类账特点：将前后密切相关的经济业务在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况。如在途物资。表8－10制造费用明细分类账明细科目：制造费用第页200×年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费85810153031现付1现付3现付5转10转20转30支付工资支付修理费支付办公费支付水电费计提折旧转入生产成本350020005003504006750350040004350475067500表8－11营业外收入明细账××年凭证摘要贷方合计月日非流动资产外置利得债务重组利得政府补助盘盈利得捐赠利得合计表8－12本年利润明细账日期凭证摘要借方贷方借或贷余额主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务成本营业外支出合计主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益合计合计表8－13在途物资明细分类账材料名称：钢材第页200×年凭证号码摘要借方金额贷方金额月日买价采购费用合计813456789略月初余额购入材料验收入库购入购入材料验收入库购入材料验收入库550072002800100030040050020058007600330012005800109001200本期发生额合计1650014001790017900第三节错账更正方法一、划线更正法适用范围：结账之前发现账簿记录中数字或文字错误，而记账凭证无误步骤：1.用一条红线划去错误的数字，表示注销2.在红线上方空白处用蓝字或黑字填写正确的数字3.在划线处加盖记账员图章，以示负责。注意：1.划线时：错误的数字全划掉；错误的文字只划去错误的部分，其余文字不动2.划线后要保持划去的字迹仍可清晰辨认[例8-1]记账人员王玲在记账过程中发现，在从记账凭证记入账簿时把980误记为890元，更改时应将“890”全部用红线划去，再在红线上的空白处用蓝笔书写“980”字样，并在旁加盖私章；不能只划去其中的“89”，改为“98”。方法如下：980890（记账人员王玲盖章）二、红字