审计计划

第五章计划审计工作第三章审计过程第四章审计风险评价第五章重要性评估第六章控制测试与实质性程序第三章审计计划第一节审计过程一、接受审计业务约定书前的初步业务活动在接受委托前，注册会计师应当初步了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。业务环境通常下列内容包括:1、业务约定事项：在财务报表审计业务中，业务约定事项通常包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表以及附表和附注信息的审计。2、鉴证对象特征在财务报表审计业务中，审计对象（即某一被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量）的特征需要结合被审计单位的行业状况、以前年度审计信息等进行确定。3、使用的标准在财务报表审计业务中，使用的标准主要是《企业会计制度》和财政部公布的《企业会计准则》。4、预期使用者的需求在财务报表审计业务中，预期使用者通常包括股东、税务机关、银行、潜在投资者等。其中，股东通常较为关注的是被审计单位的盈利能力；税务机关则重点关注增值税、所得税等税种的计算、缴纳情况；银行如果是企业的债权人，较为关注的是反映偿债能力的指标，如流动比率、利息保障倍数等。5、责任方及其环境的相关特征在财务报表审计业务中，责任方通常是是被审计单位管理层。6、可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项例如，被审计单位即将发行债券、股票或即将进行资产重组。在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业性胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备以下特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接：1、审计对象适当；2、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；3、注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；4、注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式以所提供的保证程度适当；5、该业务具有合理的目的。当拟承接的业务不具备上述审计业务的所有特征，不能将其作为审计业务予以承接。二、审计业务约定书1、审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及格式等事项的书面协议。其含义可以从以下几个加以理解：1）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，签约主题通常还包括委托人；2）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；3）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主题之间具有法律约束力。三、审计计划计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。充分的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时，充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当的分工和指导、监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。因此，注册会计师应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。审计计划分为总体计划和具体计划两个层次。计划审计工作包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000四、实施审计程序一）注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风险。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；2）分析程序；3）观察和检查。二）实施审计程序包括：实施控制测试和实质性程序。1、实施控制测试1）控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。例如，注册会计师了解到被审计单位的规章制度明确规定，一位会计人员在开具销售发票并签字之后，应由另一位会计人员对销货发票的单价、数量、金额进行核对并且在发票上签字之后才能将其中的两联交给顾客。关于这项控制程序的控制测试内容，就是注册会计师从被审计年度的销货发票簿中抽取若干张，查看发票上的单价与企业内部经过核定的价目表上的单价是否一致，是否存在两位会计人员的签名，金额计算是否正确，从而确定上述规章制度是否在被审计年度得到一贯遵循。2）、只有存在下列情形之一的，控制测试才是必要的：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。2、实质性程序实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。五、出具审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好完成审计阶段的工作，并根据所获取的各种审计证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段的主要工作包括：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整和披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有的审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。第二节了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险一、了解被审计单位及其环境的必要性1、注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。对了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的总体要求可以从以下三各方面进行理解：1）了解被审计单位及其环境是必要程序；2）了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；3）了解的程度应当足够实现了解的目的。2、了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要依据：1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列表是否适当；3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。二、了解被审计单位及其环境的主要内容1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素将对被审计单位的经营活动乃至财务报表产生影响。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：1）所处行业的市场供求与竞争；2）生产经营的季节性和周期性；3）产品生产技术的变化；4）能源供应与成本；5）行业的关键指标和统计数据。注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。2、被审计单位的性质了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的性质：1）所有权结构；2）治理结构；3）组织结构；4）经营活动；5）投资活动；6）筹资活动。3、被审计单位对会计政策的选择和运用注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列事项：1）重要项目的会计政策和行业惯例；2）重大和异常交易的会计处理方法；3）在新领域和缺乏权威性标准共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；4）会计政策的变更；5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险了解的具体内容有：1）目标、战略与经营风险；2）经营风险对重大错报风险的影响；3）被审计单位的风险评估过程；4）对小型被审计单位的特殊考虑。此外，注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：1）行业发展，以及可能导致的被审计单位不具备足以应付对行业变化的人力资源和业务专长等风险；2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务程序难以融合等风险。5、被审计单位财务业绩发衡量和评价在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：1）关键业绩指标；2）业绩趋势；3）预测、预算和差异分析；4）管理层和员工业绩考核与激励报酬政策；5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；6）与竞争对手的业绩比较；7）外部机构提出的报告。6、被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。注册会计师应当了解与被审计相关的内容以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。三、风险评估程序注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1）询问被审计单位管理层和内部其他人员；2）分析程序；3）观察和检查。一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员1）管理层所关注主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。2）被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。3）可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题，如重大的购并事宜等。4）被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动；3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被身机单位选择和运用某项会计政策的适当性；4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排以及合同条款的含义；5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排；6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。二）分析程序分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非行为数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。它包括：调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。三）观察和检查观