审计重要性及审计风险1

12020/2/172020/2/1726章第三节重要性与审计风险无保留意见等于没有错报吗？•某会计师事务所的注册会计师对ABC公司2008年度财务报表审计后发表了无保留意见。•半年后，ABC公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产，股东和债权人集体上诉状为ABC公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是ABC公司的2008年度的财务报表中存在严重，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。会计师事务所都已要求ABC公司调整，并且ABC公司也接受了调整建议，未调整的是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。•法院经过审理最终认定：ABC公司财务报表中存在将2009的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466万元，以及低估负债18.1万元的错报。对于年销售额近千万元的ABC公司来说，这些错报金额来看并不重要，但是，导致了ABC公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报无疑会识误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的。会计师事务所理应承担赠偿责任。52020/2/17主要内容•第一部分审计重要性•第二部分审计风险•第三部分审计重要性与审计风险的关系62020/2/17第一部分审计重要性•引例：丢了多少钱？•一、审计重要性的含义•二、重要性水平的确定72020/2/17一、重要性的含义1.重要性概念•重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。•重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者基于会计报表所做的判断或决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响会计报表使用者的判断或决策。•（报表层次与交易、账项、认定层次）82020/2/17•2.理解要点•（1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定；（不是审计者的立场）•（2）重要性受到错报的性质或数量的影响，或者受到两者共同影响；•（3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的；（所有者和债权人）•（4）重要性的确定离不开具体环境；（企业大小）92020/2/17•（5）对重要性的评估需要运用职业判断。所以审计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的掌握程度。（对信息使用者作一个合理假定）•（6）影响重要性水平的因素是多种多样的，如被审计单位的经营规模、业务性质、内部控制和审计风险、数量因素与质量因素等。•（7）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而言的，是基于成本效益原则的要求而产生的。102020/2/17•重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。112020/2/17二、重要性水平的确定P64•重要性水平确定的目的•报表层次：–以发现在金额上重大的错报•交易、账项、认定层次：–以便确定进一步审计程序的性质、时间与范围122020/2/17•必须强调的是重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。•编制审计计划时要对重要性进行评估；•在审计实施阶段，可要修正重要性水平；•审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。132020/2/17（一）确定计划的重要性水平应考虑因素P64•在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。•（1）以往的审计经验；例：实收资本、应交税金（前者官司多，后者起于审计业务纷争）•（2）被审计单位的经营规模及业务性质；（规模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大）•（3）内部控制与审计风险的评估结果；（内控健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）142020/2/17•（4）会计报表各项目的性质及其相互关系；（会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收帐款、存货）•（5）会计报表各项目的金额及其波动幅度。（波动大，重要性水平一般要确定得低些）•有关法规对财务会计的要求（通常用10％）152020/2/17为什么在计划时要确定重要性水平•目的是确定所需审计证据的数量•重要性水平与审计证据之间的关系→反向关系•重要性水平↑收集审计证据数量↓162020/2/17•多选例如：下列说法正确的有（）A．重要性水平越高，审计风险越低B．重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C．样本量越大，抽样风险越大D．可容忍误差越小，需选取的样本量越大172020/2/17•（答案）ABD•（解析）A、B所涉及的知识属于重要性、审计风险、审计证据之间的关系，应记住，三者之间互为反向关系；C、D所涉及的是样本量与各个因素之间的关系。182020/2/17（二）从数量方面考虑重要性P64•1、报表层次的重要性水平的确定•2、各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定192020/2/171、报表层次的重要性水平的确定•（1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。•（2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（不同企业可能不同的基准）202020/2/17•注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审计单位正常规模的基准。•(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；•(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)；•(3)被审计单位的性质及所在行业；•(4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。212020/2/17•（3）选择百分比：•注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：•①对于以营利为目的的企业，来自经营性业务的税前或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；•②对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；•③对于共同基金公司，净资产的0.5%.222020/2/17会计报表层次重要性水平的选取：P65例4－1•若同一期间各会计报表的重要性水平不同，应选最低的（谨慎原则）？•理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地高估重要性水平，以减少工作量。232020/2/17理由二：高估重要性水平会导致审计质量问题（应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略），而低估重要性水平会影响审计效率问题（CPA花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊）。在质量和效率之间，当质量问题不会为CPA带来任何后果（？）时，CPA就会牺牲质量来追求效率，•综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，所以在报表间强制要求选低。242020/2/17会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定：•注册会计师可根据期中会计报表推算出年度会计报表或根据被审单位经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平252020/2/172、各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定•账户和交易层次→可容忍误差•可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。262020/2/17•考虑因素•①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（重要的如实收资本，容易出错的如存货）•②各类交易、账户余额、列报的认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（整体与部分吗？代数和吗？）272020/2/17•③会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；•④与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；•⑤财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。282020/2/17•分配的方法•报表层次的重要性水平（数额）•＝各账户及其交易层次可容忍误差之和吗？292020/2/17A.单独确认：不考虑报表是由账户组成的，从账户的特征出发，独立确认每个账户的重要性水平。账户的特征：•账户性质：越重要，越低•该账户产生错漏报的可能性：越大，越高？•验证该账户的成本：越大，越高302020/2/17B.将a分配至各个账户（∑b＝a）理由：账户是报表的组成部分，所以账户的重要性水平应当就是报表的重要性水平的组成部分。具体又包括•平均分配：•结构比例分配：•结构比例分配＋调整：312020/2/17C.按a的一定比例计算确定（b=a*r）理由：账户和报表有关联，但并不等同，体现在重要性水平上也是如此，注意：∑r不必须，但有可能＝1因此∑b不必须，有可能＝a，322020/2/17例：332020/2/17（三）从性质上考虑重要性•1．涉及舞弊与违法行为的错报或漏报•2．可能引起履行合同义务的错报或漏报•3．影响收益趋势的错报或漏报：上市公司的每股收益、亏损边际；•4．不期望出现的错报或漏报。如税金、现金、实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视等。342020/2/17•5、小金额错报或漏报的累计。（重复性、系统性）•6、管理人员报酬•7、关联方交易•8、重大的或有负债•9、可能要高度的主观性估计•10、管理层的偏见：有平滑收益的动机352020/2/17（四）评价审计结果时的重要性水平的考虑P68•报告阶段：评价审计结果时，运用重要性原则•1、评价审计结果时所运用的重要性水平–1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平–2）若评估审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分★一般计划阶段定的重要性水平低一些，报告阶段的重要性水平高一些较好？362020/2/172、.尚未更正错报的汇总数（1）已经识别的具体错报•①对事实的错报。•②涉及主观决策的错报。–一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；–二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。372020/2/17•（2）推断误差•推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数：•①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；•②通过实质性分析程序推断出的估计错报。2020/2/1738种类、概念内容举例1．已经识别的具体错报（1）对事实的错报CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报（2）涉及主观决策的错报①管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异；②管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。评价错报的影响2020/2/1739种类、概念内容举例2．推断误差。（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA