银行会计――外汇业务的核算资料

第九章外汇业务的核算第一节外汇业务核算概述一、外汇业务的含义外汇是“国际汇兑”这一名词的简称。以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。外汇必须具备三个条件：1、以外币表示的外国资产2、在国外能得到偿付的货币债权3、可以兑换成其他支付手段的外币资产二、外汇业务核算的特点1、外汇分账制的记账方法外汇分账制又称原币记账法(1)采用分账制(2)不同性质的货币分账核算（现汇和记账外汇）(3)设置“外汇买卖”科目。2、外汇汇率的标价方法3、报价方式4、结汇和售汇制度第二节商业银行外汇买卖的核算一、外汇买卖价格二、“外汇买卖”科目是实行外汇分账制的一个特定科目例1、某银行从国内居民手中买入100美元现钞，付给人民币，现钞价为8.2425借：现金US$100贷：外汇买卖US$100借：外汇买卖￥824.25贷：现金￥824.25汇买价：买进外汇现汇的价格钞买价：买入外币现钞的价格汇卖价钞卖价例2：某进出口公司同意从其活期存款账户中汇出人民币购买进出口货物支付货款1000美元，汇率为8.2615~8.2719适用哪个汇率？借：活期存款—进出口公司￥8271.9贷：外汇买卖￥8271.9借：外汇买卖US$1000贷：汇出汇款US$1000三、套汇的处理一种外汇（币）向另一种的转换，通过人民币进行1、不同币种现汇之间套汇的核算外汇买卖买入外汇的外币金额卖出外汇的本币金额买入外汇的本币金额卖出外汇的外币金额例：东风公司来银行要求从其美元账户中提取并兑换30000港元，采用汇出汇款的方式对外支付。该银行当天的美元现汇价825.8~825.9,港元价109.1~109.2借：活期外汇存款—东风公司US$3967.06贷：外汇买卖US$3967.06借：外汇买卖￥32760贷：外汇买卖￥32760借：外汇买卖HK$30000贷：汇出汇款HK$3000030000*109.2=3276032760/8.258=3967.06买入卖出2、现钞与现汇之间套汇的核算：（银行买入美元现汇再卖出美元的现钞）借：活期外汇存款—嘉华公司US$10000贷：外汇买卖US$10000借：外汇买卖￥82520贷：外汇买卖￥82520借：外汇买卖US$9951.76贷：现金US$9951.76例：嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取10000美元现钞。当日现汇牌价USD100=￥825.2~829.2。钞买价825设某中行某日发生有关外汇业务如下：1、某外宾持港币3200，付给人民币；2、某外宾持美元7400，付给人民币；3、李平出国批给现钞美元2000元，交来人民币4、外汇活期存款户哈里德先生要求从其美元户中支取200美元，兑成人民币5、外汇活期存款户李某将10000元港币转为美元定期存款。外汇牌价货币外币单位买入价卖出价钞买价美元100830834826港币100106108104第三节外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类1、甲种外汇存款单位存款。活期起存为￥1000的等值外汇。定期起存点为￥10000的等值外汇2、乙种外汇存款乙种外汇存款是指个人（一般是外国人）存款。定期起存金额为人民币50元的等值外汇。活期起存金额为人民币20元的等值外汇3、丙种外汇存款境内居民外币存款。起存金额为人民币150元的等值货币，计付外币利息，可以汇往国外并支取少量外钞。二、外汇存款的核算1、开户及存入（填写开户申请书）(1)以外币现钞存入的核算（按套汇方法）例：东辛公司持现钞20000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100＝￥103．60，现汇价HKDl00＝105.10~106.70借：现金HK$20000贷：外汇买卖HK$20000借：外汇买卖￥20720贷：外汇买卖￥20720借：外汇买卖HK$19418.93贷：活期外汇存款HK$19418.93(2)以国外汇入汇款或国内转汇存入，收到的是现汇，可办理原币转账如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账[例)收到香港汇丰银行汇入汇款HKD35000，收款人青青公司在本银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天HKDl00＝105．20~105.5，USDl00＝￥827.0～827．30。借：汇入汇款HK$35000贷：外汇买卖HK$35000借：外汇买卖￥36820贷：外汇买卖￥36820借：外汇买卖US$4450.62贷：活期外汇存款US$4450.622、支取的核算（1）支取现金（套汇）（2）以原币汇往国外或国内异地借：活期外汇存款贷：汇出汇款（3）支付货币与原存款货币不同例：华东公司委托银行汇付佣金800英镑给一英国商人，公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD1=￥827．20，汇卖价GBPl00＝￥1278．20借：活期外汇存款—美元户US$1236.17贷：外汇买卖US$1236.17借：外汇买卖￥10225.6贷：外汇买卖￥10225.6借：外汇买卖GBP800贷：汇出汇款GBP800(4)从外汇活期转入外汇定期借：活期外汇存款贷：定期外汇存款3、计息时的核算（按原币计息）单位：活期外汇存款每季末20日为结息日，结息日以原币主动入账。每季末20日，定期按对年或对月计息，不足的零头天数按天计息。个人：以结息日挂牌利率，是否交利息税？定期到期还本付息,但三个月以上仍需每季计提。例1：庆华公司4月20日存入港币现汇120000元，定期半年，年利率为2.25%，同年10月20日到期，公司于同年12月20日到银行转账支取该港元定期存款。支取日港元活期存款年利率为1.25%例2：储户王芸前来提取4月20日存入，今日到期，定期半年的个人外汇定期存款美元1000。年利率为2.4%.825～830某中行发生如下业务：1、某年4月20日吸收一笔丙种外汇定期存款（港汇户）60000元，期限一年，存入日年利率5.4%,第二年4月20日支取全部本息，以港币现金支取。2、服装进出口公司持现钞HKD2000，存入期港元活期户中。3、收到香港分行借记报单HKD300，系华爱公司的货款尾欠，经审核，从其人民币活期存款户中支出。外汇牌价货币外币单位买入价卖出价钞买价港币100106108104第四节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的核算短期外汇贷款1~3年中期贷款3~5年长期贷款5年期限一般以短期为主现汇贷款买方信贷银团贷款资金来源二、短期外汇贷款的核算1、短期外汇贷款的发放。借：短期外汇贷款—~~贷款户（外币）贷：活期外汇存款—~~存款户（外币）如以非贷款货币对外付汇：借：短期外汇贷款—~~贷款户（外币）贷：外汇买卖（汇买价）（外币）借：外汇买卖（汇买价）（人民币）贷：外汇买卖（汇卖价）（人民币）借：外汇买卖（汇卖价）（外币）贷：活期外汇存款—~~存款户（外币）2、贷款的计息。短期外汇贷款的利息，实行浮动利率，每月公布一次每季结息一次。但期限内无论如何变动都按贷款日确定，待期满后再按新利率计算。例：银行1月13日发放一笔短期贷款，约期一年，确定按三个月的浮动利率计算。1月8日利率为8.22%,2.24利率为8.55%,3.3利率为8.82%,4.11利率为8.52%,6.3利率为9%.分段计息时，自1.13~4.12按8.22%，4.13~7.12按8.52%,7.13按9%借：短期外汇贷款（外币）借：应付利息贷：利息收入—外汇贷款利息收入（外币）贷：利息收入3、贷款的收回例：某企业3月20日借一笔外汇贷款5万美元，期限为三个月，按一个月浮动利率计息，已知3.20利率为5%，4.6利率为4.9%，5.30利率为5.1%，6.15利率为5.3%，6月20日到期时以人民币偿还。当日汇率为$1=￥8.1~8.2借：活期存款—某企业￥415056.64贷：外汇买卖￥415056.64借：外汇买卖（汇卖价）$50616.67贷：短期外汇贷款$50000利息收入—贷款利息收入$616.67（营业收入）50000*5%/12+50000*4.9%/12+50000*4.9/12=616.67三、买方信贷外汇贷款的核算买方信贷，是出口国银行直接向买方或买方的银行提供的信贷，时间长，利率低，有政策性特点。买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集中开户，使用“借入买方信贷款”科目进行核算，1、对外签订信贷协议买方信贷用款限额”表外科目2、支付定金借款单位用现汇支付定金借：活期外汇存款（外币）贷：存放国外同业（或其他科目）如果借款单位以人民币购入外汇支付定金,?3、使用贷款（一般通过信用证）借：买方信贷外汇贷款—进口单位户（外）贷：全国联行外汇往来/联行往账（报总行）（外）总行接到后：借：全国联行外汇往来（外）贷：借入买方信贷款—~~银行（外）若由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转借：买方信贷外汇贷款—进口单位户（外）贷：借入买方信贷款—~~银行（外）与此同时，减少买方信贷用款限额表外科目4、贷款本息的偿还。由总行统一办理。总行按协议计算利息总行偿还国外贷款行本息时：借：借入买方信贷款—~~银行（外币）利息支出—借入买方信贷利息支出（外币）贷：国外同业存入（外币）贷款银行：借：活期外汇存款（外币）贷：买方信贷外汇贷款（外币）利息收入—买方信贷外汇贷款利息收入（外币）注：如果借款单位不能按期归还贷款，应按照贷款契约规定的到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”科目核算四、进出口押汇的核算押汇是在异地交易中,以在途商品作为抵押的一种贷款1、出口押汇：由银行买入单据，扣除利息。办理出口押汇时，银行需要先垫款，因而有一定的风险借：出口押汇（外币）贷：利息收入（外币）外汇买卖（外币）借：外汇买卖（人民币）贷：活期存款（人民币）当收到国外联行或代理行的贷记报单时：借：港澳及国外联行往来（外币）贷：出口押汇（外币）手续费收入（外币）到期遭到拒付时，由押汇申请人承担付款责任借：活期存款（人民币）贷：外汇买卖（人民币）借：外汇买卖（外币）贷：出口押汇（外币）例：皮革制品公司2月8日将即期信用证项下全套单据金额USD80000，连同押汇申请书交中国银行上海市分行行部，经审核单据，符合押汇要求。经计算，该银行当天即按5.4％，利率扣收20天的利息，并将余额按当日汇买价USD100=￥827.5，转入该公司人民币账户。押汇利息80000*20/360*5.4%=240借：出口押汇USD80000贷：利息收入USD240外汇买卖USD79760借：外汇买卖￥660014贷：活期存款￥6600142月28日银行收到美洲银行的贷记单据，金额为USD80200，（其中200是进口商支付给议付行的银行费用），办理转账借：存放国外同业USD80200贷：出口押汇USD80000，手续费收入USD2002、进口押汇业务：是进口商以进口货物的货权作为质押向银行申请的短期周转资金的融通。借：进口押汇—~~开证人户（外币）贷：存放国外同业（外币）借：活期外汇存款—~~开证人户（外币）贷：进口押汇（外币）利息收入（外币）五、银团贷款国际银团贷款是一种由一家或几家银行牵头，多家国际商业银行或商业银行作为贷款人1、开设账户。“银团贷款资金往来”“营业收入_--银团贷款收益”凡银行办理银团贷款所得的利息、手续费、承担费等均用此账户核算。2、转账步骤及分录收到参加银团贷款各存款行拨来的资金时借：存放国外同业或其他科目（外币）贷：银团贷款资金往来—~~银行户（外币）收回贷款本金时：借：活期外汇存款—~~企业（外币）贷：银团贷款资金往来—~~借款单位户（外币）收回贷款本金后应将其中部分拨还参加银团贷款各存款行：借：银团贷款资金往来—~~行户（外币）贷：存放国外同业或其他科目（外币）收取贷款利息：借：活期外汇存款—~~企业贷：营业收入—银团贷款收益户借：营业收入—银团贷款收益户贷：存放国外同业或其他科目例：6.1中行某支行作为银团贷款的代理行参加银团贷款，收到银团拨来资金$40000，贷款给开户单位某外贸公司$50000，期限为半年，利率为4%，手续费$100，商业银行分得1/5。还款时以人民币还款。还款日：$1=￥8.1~8.26.1,收到拨来款项：借：存放国外同业$40000