会计理论与实务第1章(西南财大)

会计理论与实务[e-mail]主讲人：张冬教学内容第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章固定资产第六章无形资产第七章投资性房地产第八章金融资产第九章长期股权投资第十章资产减值第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入、费用和利润第十四章财务报告课程特点概念性专业性应用性系统性精确性学习要求课前充分预习上课积极参与课后认真练习合理扩充知识学习要求⑴名词解释基本知识⑵单项选择⑶多项选择⑷判断改错⑼综合运用全面掌握判断分析案例分析“三基”基本理论⑸简述⑹论述基本技能⑺计算⑻业务题学习方法:1.遵守教学纪律,自觉学习;2.认真听课,多做作业,勤学苦练;3.多思考有关问题,与同学互相讨论;4.多做总结,同类问题多比较.参考资料1.《中级财务会计》任选一本但必须是2007或2008年版的。2.《会计》CPA2008年版3.《中级会计实务》经济科学出版社2009教学安排与教学方法教学安排:教学内容十章必须完成主要章节都有：课堂提问、课后作业、案例分析、网上查资料等相关版块.教学方法:老师主讲和学生自学相结合的方法;互动式教学:老师随时提问,学生随时口头回答,或者学生提问,老师解答;案例分析式教学:分析主要案例第一章总论第一节概述第二节会计假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认第五节会计计量第一节会计透视一、什么是会计二、会计的产生和发展一、什么是会计（一）学术界的主要观点1．工具论2．艺术论3．信息系统论4．管理活动论1．工具论（1）背景会计工具论学派曾一度流行于五六十年代后苏联、东欧社会主义国家和中国，现在已为大多数会计学者所抛弃。（2）观点会计核算是对国民经济统一体的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。”（3）评价会计工具论学派把会计的功能视作被动的反映，从而降低了会计对经济活动能动的反映和控制职能，使会计工作长期处于记帐、算帐、报帐循环的阶段，而削弱了会计的预测、分析、决策职能，可以说它反映了经济不发达，科学技术水平较低的时代人们对会计的的认识水平，随着现代经济的发展及科学技术水平的不断提高，这种认识被淘汰是必然的。2．艺术论（1）背景会计艺术论学派因把会计视作一种艺术而得名，该学派的观点在西方流行时间较长，曾为广大会计学者和会计实务界人士所接受，但现在已不多见。（2）观点之所以说会计是一门“艺术”，是因为会计人员在进行会计工作时具有一些的艺术特性。对会计来说，它的艺术“特性”就在于强调会计人员运用自己对会计规律的理解和认识，在解决特定的问题时所体现出来的那种创造性的技巧和能力。从这个意义上说，会计是一种“艺术（Art）”。（3）评价强调了会计活动中会计师职业判断的作用，有利于对会计信息近似性的理解，但科学性较差，已不多见。3．信息系统论（1）背景在二十世纪六、七十年代，由于信息科学和管理科学的发展，一些会计学家从对会计本质的认识为突破口，认为会计是一个经济信息系统，从而揭开了会计信息系统论学派的序幕。（2）观点会计信息系统论学派认为以“信息系统”定义会计能揭示会计的本质和特征。（3）评价从总的方面考察，“会计信息系统论”较之“管理工具论”、“艺术论”的进步在于：①它迎合了时代潮流，从人机结合方面突出了会计反映这一功能性作用；②它明确并强调了财务会计信息对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用；会计信息系统论学派是当前世界会计学界影响深远的学术派别之一，是现代经济和科学飞跃发展的产物。4．管理活动论（1）背景西方古典管理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的六种职能活动之一，他认为经营是由技术活动、营业活动、财务活动、安全活动、会计活动与管理活动六大部分有机组合而成。美国人卢瑟·吉利克则把会计管理列为管理的十种功能之一。在中国，会计管理活动论思想始于1980年杨纪琬、阎达五两教授在中国会计学会成立大会上的报告。（2）观点“会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。”（3）评价进步意义在于：①认定了现代会计是经济管理的重要组成部分，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用；②把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能；③明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与“工具论”、“艺术论”区别开来；一、什么是会计（二）现代会计的定义现代会计是一个以信息为处理对象的系统。它是通过收集、存贮、传输和加工会计数据，输出会计信息，满足信息用户对信息的需要，在此基础上，对会计信息作进一步加工，并利用加工后的信息，参与经济管理。会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除“终极论”的观点。二、会计的产生和发展会计是生产发展到一定阶段的产物。会计自产生以来经历了由低级向高级、由简单向复杂、由不完善向完善的漫长的发展过程，在这一过程中，环境因素起着十分重要的作用。（一）早期会计（二）复式簿记（三）工业革命（四）会计分化（五）信息技术（六）中国会计与国际接轨（一）早期会计会计有着悠久的历史。据考证，反映经济业务的某些计算记录，最早可以追溯到希腊和罗马时代。到公元前1000年左右，世界上一些比较发达的国家就出现了专职会计。据《周礼》记载，我国古代的西周（前1046—前771）就出现了“会计”一词，并设有专门核算周王朝财赋收支的官职——司会，定期对宫廷的收入支出实行“岁计”、“月会”。我国唐宋时期，出现了“四柱清册”。通过“旧管+新收－开除=实在”的计算方法，分类汇总日常会计记录，检查会计记录的正确性。（二）复式簿记现代会计始于15世纪的复式簿记，复式簿记的诞生标志着现代会计的开始。复式簿记诞生在地中海沿岸。1、11世纪，阿拉伯数字取代罗马文字，使记账变得清晰；2、11至13世纪，十字军东征战争使意大利沿海城市成为与东方贸易的联结中心；3、航海业的发展为海上贸易创造了条件；4、商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用的发展。1494年意大利数学家、传教十卢卡·巴其阿勒（LucoPacioli）在《算术、几何与比例的概要》中，第一次系统论述了复式簿记，巴其阿勒被公认为“现代会计之父”。这一时期，簿记的目的在于向业主提供有关资产、负债情况的信息。（三）工业革命从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时期。随着经济中心从意大利向英、法等国转移，复式簿记也从意大利传播到整个欧洲。会计核算以内部管理为主要目的。直到19世纪后期，发生在西方国家的工业革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展，促进了会计理论和会计实务的进步。工业制度的建立和设备的大量采用，提高了企业长期资产的比重，长期资产的成本化要求促进了系统折旧方法的产生。1854年苏格兰成立了世界上第一个皇家特许会计师协会。这一时期，会计的目的仍然以内部管理为主；会计的内容从商业活动业务为主转向工业业务为主；持续经营假设得以形成，历史成本会计计量模式得以建立；在会计实践中，不仅重视资产负债表，而且也重视损益表。（四）会计分化进入20世纪以后，企业经营环境发生了深刻变化，经济的迅速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革。从20世纪20年代起，会计分化为财务会计和管理会计，标志着会计进入了成熟时期。1．20世纪20—30年代，西方国家发生了空前的经济危机，税收会计和政府会计得以形成；2．70年代以后，西方国家出现了持续高涨的通货膨胀，形成了通货膨胀会计；3．企业与社会的关系发生了重要变化，出现了社会责任会计；4．随着跨国经营和国际贸易的发展，国际会计迅速发展起来（五）信息技术20世纪80年代以后，随着系统论、信息论和控制论的出现，人们对会计本质有了更全面、更深刻的认识。现代会计学家一般将会计看成是一个信息系统。会计系统出现了一些新特点：1．会计数据载体从纸张转向磁介质和光介质；2．会计数据处理工具从草稿纸、算盘转向计算机；3．会计信息输入输出的方式从低速单向传递变为适时双向交流，到联网、EDI电子数据交换，使每个人都具有相同的获得信息的条件。（六）中国会计与国际趋同中华人民共和国成立前，我国会计采用中西并存的会计模式。建国初期，财政部设置了主管全国会计事务的机构——会计制度司。1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了《会计法》，《会计法》的颁布和实施对于加强会计工作起到了重要作用。1993年12月29日，第八届全国人大常委会第五次会议对《会计法》进行了部分修改。1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议再次审议通过了新修改的《会计法》，并于2000年7月1日起施行。1992—1993年，我国对财务会计制度进行了重大改革，这场改革被誉为“会计风暴”。其间，财政部先后颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》以及分行业的财务会计制度，建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。1997年发布了第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，此后双陆续发布了收入、投资等具体会计准则。具体会计准则的建设是一个浩大的系统工程，还需要一个较长的时期才能完成。财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》。2006年3月20日颁布了38个具体会计准则第二节会计是一个信息系统一、作为信息系统的会计二、信息用户及其需要三、会计信息的质量特征四、会计学科体系（一）会计系统的目标1.意义2.内容向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。这是一个双重目标：经管责任和决策有用。（2）作用一方面，会计环境通过会计目标作用于会计系统，另一方面，会计系统又通过会计目标去适应外部环境。（1）概念会计系统的目标是会计系统运行的方向，是连接外部环境和会计系统的纽带。（二）会计系统的结构1.会计信息生成系统——财务会计输入转换输出反馈2.会计信息加工利用系统——会计报表分析和管理会计（2）工作模式（1）概念会计信息生成系统是以货币形式，按照确认、计量、记录和报告的程序，采用一系列信息生成方法，反映经济过程及其结果，提供会计信息用户经济决策所需的财务信息。（三）会计系统的功能“簿记是对过程的控制和观念总结。”——马克思反映经济情况监督经济活动控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策规划经济未来参与经济决策控制经济活动评价经济业绩或表述为2.参与经济管理——会计信息加工利用系统的主要功能所谓参与经济管理，包括：1.反映——会计信息生成系统的主要功能所谓反映经济过程，就是以货币形式，如实计量记录经济过程和结果。二、信息用户及其需要（一）会计信息的用户（二）会计信息的特性（三）会计提供信息的基本类别（一）会计信息的用户与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力投资者债权人征税部门证券监督部门政府机构社会公众企业内部各阶层的管理人员外部用户内部用户借助会计信息作出筹资、投资、营销、工资奖励、股利分配等方面的决策（二）会计信息的特性货币性：会计信息是以货币单位表述的财务信息近似性：会计信息是近似计量的结果时滞性：会计信息反映已发生的经济事项的结果成本效益约束：会计信息的提供要花费代价（三）会计信息使用者需要什么样的会计信息？会计信息的使用目的不同，需要的会计信息的侧重点也不同。会计向使用者定期提供共同需要的通用会计信息：（1）关于一个企业特定时点的财务状况的信息；（2）关于一个企业特定会计期间的经营成果的信息；（3）关于一个企业现金流入、流出以及一个企业特定会计期间现金净流量的信息。（4）关于一个企业特定会计期间资本变动情况的信息。（四）会计如何提供这些信息？32会计信息系统提供会计信息的主要方式——会计报表•资产负债表：提供一个企业特定时点的财务状况信息•利润表：提供一个企业特定会计期间收入、成本费用及经营成果信息•现金流量表：提供一个现金流入流出数量以及一个企业特定会计期间现金净流量信息•所有者权益变动表：提