02注册会计师法律责任

Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility第二讲注册会计师法律责任管理学院会计与财务管理系董望2013-9-191Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility引例补偿一件诉讼案需要花费很多审计业务的净利润Orange＆Rankle是一家会计师事务所，承担一家开发软件的小型高科技客户的审计业务。该客户的绝大部分资本是由一家由40个有限责任合伙人成立的联合企业提供的。拥有这些股权的所有者都是一些有头脑的商人和职业界人士，包括几名律师。Orange＆Rankle事务所自该公司成立以来，连续四年为其实施审计，平均每年的审计公费大约是66000美元。审计任务由胜任的审计师出色地完成。事务所和其他随后复合审计业务的人都可以清楚地看出，他们在各个方面都遵守了GAAS。就在公司成立后的第五年中期，它制定的营销方案开始显示出过于乐观的迹象，公司也即将需要追加资本或进行重大战略转变。有限责任合伙人对此做了表决并拒绝提供追加资本。公司最后彻底垮掉并宣告破产。有限责任合伙人丧失了他们对该公司的投资。他们对涉及该企业的所有各方都提起了诉讼，当然也包括审计师。2013-9-192Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility引例补偿一件诉讼案需要花费很多审计业务的净利润（续）接下来的几年，审计师一直为自己在诉讼案中进行辩护。他们参加了完整的举证过程，聘用了审计方面的专家证人提出了申诉等。他们不止一次设法和解，但原告始终不同意审计师提出的合理赔偿额。最后，在进入判决程序的第二天，原告同意按名义赔偿额达成和解。原告显然知道审计师没有过错，但仍对他们提起诉讼。不算在人员工时方面的损失、信誉的损失和由此产生的紧张压力，单说事务所的实际现金支出就有500万美元。这件审计师完全无辜的诉讼案成本，实际上要超过从客户那里所得的年平均审计公费的75倍。2013-9-193Globalization*Innovation*Entrepreneurship*ResponsibilityOUTLINE2013-9-194注册会计师的法律环境中国注册会计师的法律责任相关法律法规规定《司法解释》Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境会计责任VS.审计责任2013-9-195Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境会计责任VS.审计责任中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求–会计责任（管理当局责任）•按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映•设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报2013-9-196Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境会计责任VS.审计责任–审计责任（CPA责任）•按照独立审计准则的要求出具审计报告•合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度，而不是对被审计单位持续经营能力及经营效率、效果所做的承诺•并非绝对保证–由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的2013-9-197Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境会计责任VS.审计责任2013-9-198两者不能相互替代、减轻和免除Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境2013-9-199Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境2013-9-1910Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境经营失败VS.审计失败–经营失败•经营失败是指企业由于经济或经营条件，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法归还贷款，或无法满足投资者的预期•极端情况是申请破产2013-9-1911Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境经营失败VS.审计失败–审计失败•审计失败则是指审计人员没有遵循审计准则的要求而表达了错误的审计意见•审计风险：财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性2013-9-1912Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境经营失败VS.审计失败2013-9-1913审计失败经营风险审计风险企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境【例】下列关于被审计单位经营失败和注册会计师审计失败的说法中，正确的是()A.经营失败会导致审计失败B.如果没有保持应有的职业谨慎，就可能会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失C.审计失败是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D.审计失败是指财务报表中不存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性2013-9-1914Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境答案：B原因：如果财务报表中存在重大错报，注册会计师发表了正确的审计意见，那么就不会有审计失败，此时被审计单位经营失败不会引起审计失败，选项A错误。财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性是审计风险，不是审计失败，选项C错误。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，选项D错误。2013-9-1915Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境–20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达3000万—4000万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了3000万至4000万美元。–1983年，美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门负责本所的法律事务。–1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%；对500家会计师事务所的调查表明，其中79%的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务2013-9-1916Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境–1993年，美国《华尔街杂志》刊登了一篇题为“审计人员的厄运”的文章，文章介绍美国亚利桑那州陪审团做出决定，要求国际著名六大会计师事务所之一的普华国际会计公司(PriceWater-House&Co.)赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失–银广夏-中天勤倒闭–绿大地-鹏城被撤销证券服务2013-9-1917Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境注册会计师法律责任成因–社会原因–自身原因2013-9-1918Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境注册会计师法律责任社会原因2013-9-1919社会原因消费者利益的保护主义兴起“保险论”、“深口袋”理论和“风险社会化”【期望差异】注册会计师在商业领域的参与日渐拓展Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility审计期望差距是指社会公众对审计作用的理解与注册会计师职业界自身对审计业绩的看法之间存在差异。社会公众认为审计是对财务报表的担保或保证注册会计师不可能查出企业所有的错误和舞弊注册会计师的法律环境Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境注册会计师法律责任自身成因–产生审计人员法律责任的自身原因（即真正根源）是审计人员的违约、过失或欺诈行为•违约：合同的一方未能履行合同条款规定的义务。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。–Eg.未遵守与被审计单位签订的保密协议2013-9-1921Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境注册会计师法律责任自身成因–过失•没有保持应有的职业谨慎协议•评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的•当过失给他人造成损失时，注册会计师负过失责任•普通过失&重大过失2013-9-1922Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境注册会计师法律责任自身成因–普通过失•注册会计师没有完全遵循专业准则的要求（没有保持应有的职业谨慎）–重大过失•注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计（连起码的职业谨慎都没有保持）2013-9-1923Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境注册会计师法律责任自身成因–欺诈（舞弊）•以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为•为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错误，却加以虚伪的陈述，出具不恰当的审计意见–推定欺诈“涉嫌欺诈”•虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失•推定欺诈和重大过失往往很难界定•在美国，许多法院曾将重大过失解释为推定欺诈2013-9-1924Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility注册会计师的法律环境2013-9-1925没有过失保持合理的职业谨慎普通过失缺乏合理的职业谨慎重大过失缺乏起码的职业谨慎欺诈故意错报注意重要性、内部控制及动机的作用Globalization*Innovation*Entrepreneurship*ResponsibilityOUTLINE2013-9-1926注册会计师的法律环境中国注册会计师的法律责任相关法律法规规定《司法解释》Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility相关法律法规规定重要法律法规–《注册会计师法》–《违反注册会计师法处罚暂行办法》–《公司法》–《证券法》–《刑法》2013-9-1927Globalization*Innovation*Entrepreneurship*Responsibility相关法律法规规定2013-9-1928责任种类承担责任的主体行政责任民事责任刑事责任注册会计师（1