账务处理程序

会计基础第七章会计账务处理程序第一节记账凭证账务处理程序1第三节科目汇总表账务处理程序3第二节汇总记账凭证账务处理程序2账务处理程序概述一、账务处理程序的概念账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计凭证会计报表会计账簿二、账务处理程序的基本模式基本模式步骤：1．根据经济业务取得或填制原始凭证；2．根据原始凭证编制记账凭证；3．根据收款凭证、付款凭证登记现金和银行存款日记账；4．根据记账凭证按经济业务所涉及的会计账户登记分类账（总分类和明细分类）；5．根据分类账和日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算；6．编制会计报表。账务处理程序基本模式图经济业务取得原始凭证原始凭证编制记账凭证记账凭证日记账日记账分类账分类账发生额和余额对照表发生额和余额对照表编制编制会计报表会计报表四、账务处理程序的种类账务处理程序的种类账务处理程序的种类记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序第一节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的概念根据记账凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。直接登记二、记账凭证和账簿的设置记账凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证付款凭证转账凭证账簿账簿日记账总账明细账日记账总账明细账日记账和总账格式采用三栏式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式三、记账凭证账务处理程序流程图③②①⑤④⑥⑥⑦记账凭证记账凭证收款付款转账转账原始凭证汇总原始凭证明细账总账现金、银行存款日记账报表记账凭证记账凭证收款付款转账转账原始凭证汇总原始凭证明细账总账现金、银行存款日记账报表记账凭证账务处理程序流程图说明：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。四、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法优点：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：只适用于一些规模较小，经济业务较少的单位。特点：是最基本的账务处理程序，直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。第二节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的概念根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。登记定期编制二、记账凭证和账簿的设置收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证日记账总账明细账账簿日记账和总账格式采用三栏式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式另增设“汇总记账凭证”汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总记账凭证总账的账页格式必须增设“对应账户”栏三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般5天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。汇总付款凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般5天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。汇总转账凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般5天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。1.汇总收款凭证的编制方法★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。汇总收款凭证借方科目：现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款180320400900其他业务收入27002700应收账款200200合计30803204003800例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1—借：现金150贷：其他应收款150现收5—借：现金200贷：应收账款200现收4—借：现金30贷：其他应收款30现收3—借：现金300贷：其他业务收入300现收2—借：现金2000贷：其他业务收入2000现收6—借：现金400贷：其他业务收入400按贷方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方2.汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000固定资产5320053200现金30003000应交税金40004000合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4—借：现金3000贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000贷：银行存款50000银付2—借：应交税金1000贷：银行存款1000银付6—借：固定资产3200贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：借：现金1000借：银行存款2000贷：应收账款3000多借多贷分录：借：现金800借：银行存款4000贷：应收账款2800贷：其他应收款2000汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。3.汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000制造费用12001200管理费用400400营业费用200200合计73004500600017800例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500贷：原材料2500转5—借：管理费用400贷：原材料400转4—借：生产成本3000贷：原材料3000转3—借：营业费用200贷：原材料200转2—借：制造费用1000贷：原材料1000转6—借：制造费用200贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000贷：原材料2000贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000借：生产成本4000贷：原材料4800贷：材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。四、汇总记账凭证账务处理程序流程图③②①⑤④⑦⑦⑧汇总记账凭证汇总记账凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证⑥汇总记账凭证账务处理程序流程图说明：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。五、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法优点：便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的工作量。缺点：汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，不是按经济业务的性质归类、汇总，不利于会计核算的日常分工。转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：通常适用于一些规模大，经济业务较多的单位。特点：定期（5天、10天或15天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的概念根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。登记定期编制二、记账凭证和账簿的设置收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证日记账总账明细账账簿日记账和总账格式采用三栏式其格式可用数量金额式、三栏式和多栏式科目汇总表另设“科目汇总表”三、科目汇总表的编制方法科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计算每一总账科目的借方发生额和贷方发生额，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使账户对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的排列顺序一致为好。汇总时间根据业务量的多少而定，一般是每月汇总一次，业务量大的单位可按旬汇总。四、科目汇总表账务处理程序流程图③②①⑤④⑦⑦⑧科目汇总表科目汇总表⑥记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记账凭证记账凭证收款付款转账转账总账总账报表报表现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账明细账明细账原始凭证原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证科目汇总表账务处理程序流程图说明：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。五、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。适用范围：一般适用于业务量较多的单位。特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表