个人所得税再分配

经济理论专题个人所得税再分配效应张运峰南京财经大学经济学院1、导论•1.1初次分配与再分配•收入分配是现代社会的重要问题之一，也是经济理论研究的重大课题。•市场经济下，收入分配包括初次分配、再分配。•初次分配指人们作为生产要素所有者，通过要素市场获得收入。初次分配中市场供需起主导作用。•再分配指人们作为社会成员在要素市场以外获得收入。再分配中政府起主导作用。•1.2Functionaldistributionofincome•功能收入分配：指不同生产要素所有者在初次分配中所形成的相互关系。•经济理论中通常把生产要素分为劳动和资本两大类，所以功能收入分配主要研究劳动者收入和资本所有者收入比例关系。•按照目前主流观点，近一百多年来欧美发达国家劳动者收入占国民收入主要部分，份额在0.6-0.75。•1.3Sizedistributionofincome•规模收入分配：指不同收入水平个人或家庭在分配中所形成的相互关系。•研究中通常把家庭分为低、中、高三类收入群体，所以规模收入分配主要研究三者收入比例关系。•按照目前主流观点，中等收入群体人数和收入份额应该占较大比率，即形成“橄榄型”收入结构。•群体划分一个人数比率：20-70-10。•1.4个人所得税再分配意义•亲属之间、朋友之间相互馈赠以及社会慈善是再分配的一种形式，但作用有限。•以政治权利为基础的国家税收和转移支付是现代社会再分配重要内容，作用超过其他形式再分配。•各种税收中，与其他税（如增值税、消费税、社会保障税等）相比，个人所得税直接改变收入状况，在再分配环节起到关键性作用，值得研究。•1.5个人所得税再分配效应内涵•个人所得税再分配效应主要是从规模收入分配角度在再分配环节讨论其对收入分配影响。•事实上个人所得税会通过劳动供给、储蓄等途径影响家庭在生产要素市场行为，影响初次分配，通常不考虑这些影响。•因此，个人所得税再分配效应以初次分配结构为出发点，以可支配收入为终点，征税处于中间环节。•1.6主要问题•首先，再分配效应定量评价。说明再分配效应的强弱，便于不同国家、不同时期进行比较。•其次，税收制度对再分配效应影响分析。说明税基、税率、税目、征管方式等如何影响再分配效应。•最后，税制优化分析。从社会公平、经济效率等角度分析现有制度实施中存在的突出问题、产生主要原因，并提出改进措施。2、思路与方法•2.1基本思路•通过比较税前收入与税后收入分配状况，说明个人所得税再分配效应。•收入分配状况通常用收入差距衡量，常用指标有：基尼系数、泰尔指数、阿特金森指数等。•收入差距指标中采用最多的是基尼系数，因此基本思路就是比较税前、税后收入基尼系数进行定量衡量，包括绝对数量比较和相对数量比较。•2.2主流方法•用MT指数表示税前收入、税收收入基尼系数绝对比较，用RE表示相对比较，并从平均税率、税收累累进程度等方面进行分解。•假设家庭初次分配收入为Y，即税前收入，按照税法征收个人所得税为T，税后收入为Y-T，G为基尼系数，下标表示变量。•绝对比较：MT指数=GY-GY-T（1）•相对比较：RE=GY/GY-T（2）•2.3基尼系数•基本含义1：洛伦茨曲线与等收入曲线所围成面积。•基本含义2：所有个体收入差异绝对值均值一半与所有人平均水平的比值。•延伸含义：福利经济学中，当一个人收入低于另一个人时，其福利被相对剥夺，基尼系数则反映整体被剥夺程度。•假设经济体有n人，第i个人收入为xi，第j个人收入为xj，第k个人收入为xk。•按照基本含义2：所有个体收入差异绝对值均值的一半与所有人平均水平的比值。•公式为：nxnxxGnkkninjji/)2/()(1112说明性例子：•假设A、B、C人月年收入分别为4、5、8万元，其基尼系数是多少？•两两相互比较共6项，A、B差异1万元，A、C差异4万元，B、C差异3万元，差异绝对值总和为16万元；三个人自身比较共3项，差异0元。•所有差异共9项，绝对值总和16万，平均差异为16/9。•平均收入17/3，平均差异与平均收入比率，即基尼系数为：8/51≈0.1569。•事实上以上方法低估了基尼系数，为什么？•在比较中包括了自身比较，而这些比较没有现实意义，而这些差异为0，而相互比较差异绝对值一般大于零，造成低估，所以在人数较少时（小于50），修正为：nxnnxxGnkkninijjji/))1(/()(11,1说明性例子：•假设A、B、C人月收入分别为4万、5万、8万元，其基尼系数是多少？•修正后：两两相互比较共6项，A、B差异1万元，A、C差异4万元，B、C差异3万元，差异绝对值总和为16万元。•平均差异为16万/6。•平均收入17万/3，平均差异与平均收入比率，即基尼系数为：8/34≈0.2353。•社会福利含义：社会福利等于个体收入份额的加权，权数为收入排序函数（简称“基尼权数”）。•经济体有n人，收入从低到高排序，排序为i的个人收入为xi，那么基尼系数为：)12(11nkkinixxnniG说明性例子：•假设A、B、C人年收入分别为4万、5万、8万元，其基尼系数是多少？•A、B、C收入份额为：4/17、5/17、8/17。•A基尼权数为（2*1-1-3）/3=-2/3，B、C分别为0、2/3。•基尼系数为：（8/17-4/17）*（2/3）=8/51。•对于分组数据而言，假设经济体分为m个组，第i组有ni人，收入为xi，第j组人数为nj，收入为xj。•按照基本含义2：所有个体收入差异绝对值均值与所有人平均水平的比值。•公式为：mkimkkkmimjmiijijinxnnnnxxG111121/)/()(•社会福利含义：社会福利等于个体收入份额的加权，权数为收入排序函数（简称“基尼权数”）。•对于分组数据而言，假设经济体收入从低到高排序分为m个组，第i组有ni人，收入为xi，计算公式为：))12((1111nkkkiimimkkiihhnxnxnnnG•2.4集中率•定义：经济体有n人，按照收入从低到高排序，排序为i个体收入为xi，纳税为ti，那么按照收入排序的基尼权数，计算的纳税份额加权为税收集中率。•如果按照纳税额排序的基尼权数，计算的纳税份额加权为税收基尼系数。•二者存在什么关系？•当收入排序与纳税额排序一致时，二者相等；不一致时，税收基尼系数大于税收集中率。说明性例子：•假设A、B、C人月收入为4万、5万、8万元，纳税分别为0.4、1.2、1万元，税收基尼系数、集中率是多少？•A、B、C收入份额为：4/17、5/17、8/17，纳税份额为2/11、6/11、5/11。•收入基尼权数A为-2/3，B、C分别为0、2/3，纳税基尼权数A、B、C为-2/3、2/3、0。•集中率为：2/11，基尼系数为：8/33。•2.5税收累进•税收累进：收入高的人缴纳多的个人所得税，体现税收纵向公平。有局部累进、整体累进两层含义。•局部累进：两个不同收入群体比较，有税额累进、平均税率累进、边际税率累进。整体累进：所有收入群体比较，有K指数、S指数等。•现实中，个人所得税法定税率一般是累进的，典型表现是边际税率，税收累进指实际纳税累进。•2.6税收累进K指数•按税前收入排序计算的纳税集中率与税前收入基尼系数差异，从纳税额和税前收入角度衡量累进程度。•K指数=CT-GY。CT为税收集中率，GY为税前收入基尼系数。•纳税实践中有税前收入（Y）、纳税（T）、税后收入（Y-T），三者排序有可能不一致。一般集中率以税前收入排序为准。•2.7MT指数分解•从横向公平、纵向公平、平均税负角度说明税收再分配效应。分解公式：MT=CY-T-GY-T+(CT-GY)*(ᴛ/(1-ᴛ))。•CY-T-GY-T为税后收入集中率与税后收入基尼系数差异，表示横向公平。等于零为公平，小于零为不公平，绝对值越大公平程度越低。•(CT-GY)为K指数，反映纵向公平，一般大于零，越大公平程度越高。ᴛ平均税率，ᴛ/(1-ᴛ)为税负系数。•2.8说明性例子•假设A、B、C人年收入为4、5、8万元，纳税为0.4、1.2、1万元，税收缩小了收入差距吗？•税前收入基尼系数为0.156863，税后收入基尼系数与税后收入集中率相等，为0.157407，MT指数-0.000544，税收集中率0.153846，K指数-0.003017，平均税率0.152941。•结论：虽然税收缩小A、B收入差距，但加大B、C收入差距，后者作用更大。所以整体加剧了收入差距。•2.9一个研究性例子•岳希明、徐静利用国家统计局2007年住户抽样调查数据，按照税法测算了家庭应交个人所得税，据此分析个人所得税再分配效应。•结论：0.0137=-0.0002+0.0338*（0.7574-0.3459），个人所得税再分配作用微弱，主要是税负过低。•文献：岳希明、徐静，我国个人所得税的居民收入分配效应，《经济学动态》，2012年第6期，16-25。•2.10评论•岳希明、徐静（2012）是以推算的城镇居民应交个人所得税为基础，实际状况如何呢？•彭海燕（2012）利用国家统计局城镇家庭抽样调查数据，按照实际交纳税额计算，2007年总收入基尼系数为0.3244，税后收入为0.3219，MT指数为0.0025，仅为其五分之一。•数字来源，彭海燕，《个人所得税的再分配效应及机制重塑研究》，中国财政经济出版社，110页，表4-8。3、无锡城镇居民案例•3.1数据说明•根据国家统计局城镇居民调查队抽样调查收据，城镇居民按照可支配收入分为5组，每组户数相同。•原始数据包括家庭个数、每户人数、人均总收入、人均交纳个人所得税税额。•这里把总收入作为税前收入，扣除税额后为税后收入，来源是《2013年无锡统计年鉴》表8-5。•备注：按照目前调查制度，城镇居民税后收入不等于可支配收入。•3.2原始数据及整理•税后收入=总收入-交纳税额2012低收入组中下收入组中等收入组中上收入组高收组入户数131129130131129人数3.012.572.782.652.53人均收入2044126438347404496076426人均税额4142126.00251914.00税后收入2040026396346144470975512•3.3总收入基尼系数2012低收入组中下收入组中等收入组中上收入组高收入组户数131129130131129人数3.012.572.782.652.53人均收入2044126438347404496076426总人数组人数394.31331.53361.4347.15326.371760.76累计人数394.31725.841087.241434.391760.76基尼权数-0.776-0.36380.0297140.4321260.814643总收入组收入8E+06876499012555036156078642494315469931134收入份额0.11530.125340.1795340.2231890.356682基尼系数求和-0.089-0.04560.0053350.0964460.2905680.257301•3.4税后收入基尼系数2012低收入组中下收入组中等收入组中上收入组高收入组户数131129130.00131129.00人数3.012.572.782.652.53人均收入2040026396346144470975512总人数组人数394.31331.53361.40347.15326.371760.76累计人数394.31725.841087.241434.391760.76基尼权数-0.7761-0.36380.030.4321260.81总收入组收入8043924875106612509500155207292464485169470070收入份额0.115790.125970.18007030.2234160.354755基尼系数求和-0.0899-0.04580.00535070.0965440.28899