个人所得税征管存在问题及对策

个人所得税征管存在问题及对策2013届会计学专业毕业生论文(设计)课题名称：个人所得税征管存在问题及对策学生姓名：任琳指导教师：唐红珍江南大学网络教育学院2015年4月个人所得税征管存在问题及对策江南大学网络教育学院毕业论文(设计)姓名任琳校外学习中心江西人才2学号913330460证件号320102197905221225批次201507层次专升本专业会计学指导教师唐红珍课题名称个人所得税征管存在问题及对策（第稿）指导教师评语终稿成绩：指导教师签名：年月日个人所得税征管存在问题及对策1第1章绪论1.1研究意义随着中国经济的持续快速增长，个人所得税的税收额连年攀升，它在税收结构中的地位正日渐提高，目前已成为我国的第四大税种。但是，我们同时也注意到，在聚拢更多的财政收入的同时，个人所得税制度也暴露出一些问题。因此研究如何完善我国个人所得税以适应市场经济发展需要有着极其积极的现实意义。1.2国内外研究现状我国于1980年9月颁行了《个人所得税法》，其后又历经1993年10月、1999年8月两次修订，个人所得税的税收收入亦随我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，在全国相当多的省、市，个人所得税已成为仅次于营业税的第二大地方税种，成为地方财政的重要支柱之一。个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。然而，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，改革开放的进一步深化，产业结构加速调整，多种经济成分并存，经济更趋活跃。个人收入已呈现出多元化，个人收入差距明显拉大，高收入者人群不断地分散和扩大、收入来源的多样性和隐蔽性。而经两次修订的《中华人民共和国个人所得税》，已显得越来越不适应，突出表现在有些立法不够切合当前实际，税法规定不够严密，对收入控管薄弱，新形势新情况相关政策配套跟不上，征管手段落后，处罚力度不够，同时纳税人自我申报、代扣代缴意识差，偷漏税现象严重。个人所得税征管存在问题及对策21.3研究的内容本论文的研究目的就是想从个人所得税制度本身出发，揭示制度设置上的漏洞，阐明个人所得税完善的必要性。个税的改革无论是对于纳税人还是政府都是有力的，通过个人所得税改革以期达到增强公平提高效率的目的。那么要想完善税制，应考虑哪些方面的问题，才能保证实现成功改革是本论文想要研究的。我通过对我国个人所得税开征近三十多年历程进行回顾，对现阶段个人所得税运行状况进行分析，归纳出了我国个税存在的问题，并对改革的方向和着手点提出了建议。我个人觉得我的创新之处在于我选择深入人群了解个人的情况，结果比较接近生活，也比较能反应出真实情况。不足之处在于研究不够拓展，论文也相对较枯燥。个人所得税征管存在问题及对策3第2章个人所得税概述2.1个人所得税的发展背景个人所得税是国家制定的用于调整个人所得税征纳双方权利与义务的法律规范。随着我国经济的发展,个人所得税的改革经历了几个阶段：第一阶段，立法阶段。1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度开始建立。第二阶段，补充完善阶段。1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。第三阶段，理性改革阶段。2003年7月，财政部财政科学研究所公布了一份名为《我国居民收入分配状况及财税调节政策》的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议《个人所得税法修正案草案》，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，起征点1600元于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2009年8月17日，国家税务总局发布《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》，明确规定年底双薪收入不再单独作为一个月的工资薪金所得计征个人所得税。2009年11月12日，财政部下发《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》，规定将企业职工福利补助纳入工资总额，这福利要缴个人所得税。2009年11月18日，国家税务总局下发《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》明确对个人转租房屋取得收入征收个人所得税。2009年12月31日，财政部、国家税务总局和证监会联合发布《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》。个人所得税征管存在问题及对策4可见通过这几次不断深化的改革，我国的个人所得税税收体制得到不断的完善与发展。2.2个人所得税的重要作用调节收入分配，缩小贫富差距，体现社会公平我国区域经济发展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全国统一工薪所得费用扣除标准，有利于促进地区间的公平。如果对高收入地区实行高费用扣除标准，低收入地区实行低费用扣除标准，反而将加剧地区间的不平衡，这将与个税本来的调节意义背道而驰。目前，各地实行统一的纳税标准，对收入较低的西部地区将产生很大益处，西部相当部分中低收入阶层将不必缴纳个人所得税，该地区纳税人的税收负担将会减轻，有利于鼓励消费，促进落后地区经济的发展。增加财政收入，促进经济发展，保持社会稳定。国家税务总局的统计数据显示，自1980年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，个人所得税的绝对额和相对额均保持较快的增长速度，而且其逐年递增率远远高于税收收入和国内生产总值，个人所得税制组织收入的作用逐步得到强化。特别是1994年新税制实施以来，个人所得税以年均48%的速度增长，是同一时期增长速度最快的税种，目前已经成为我国最重要的税种之一，这种重要性不仅是要在一定程度上增加了我国的财政收入，还能够调节社会经济发展速度的作用，从而保持社会的稳定发展。个人所得税征管存在问题及对策5第3章目前我国个人所得税征管中存在的主要问题3.1纳税人纳税意识相对薄弱，很难确保税款应收尽收由于业户纳税意识淡薄，致使不少从事生产经营的个体户办理了工商营业执照后不去税务机关办理税务登记。从县工商部门接收过来的年度数据与税务登记比对情况来看，有相当一部分纳税人已在工商机关办理了营业执照而未在税务机关办理税务登记。此外在农村中还有大量农闲时利用机动三轮车搞运输、赶集户、农村小建筑施工队等等，这些经营者抱有“税务机关查着就软磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不着就是便宜”的心态，且大多是无证、无照零散税源，易漏难管，极易造成该税种税款的流失。3.2个人应税所得来源隐蔽，难以准确核实个人收入来源渠道多，收入形式复杂，职工工资、薪金之外的收入有明有暗，有现金有实物，在全部收入中占的比重越来越大。由于目前市场经济还不发达，信用化程度很低，个人收入分配主要依靠现金支付结算，要完全真实反映一个人的实际收入是很困难的，靠地税部门全身心的投入检查，也是不现实的。正是个人收入的这种不透明，导致个人应税所得难以核实，不利于税款及时足额的征收。3.3个人所得税征管存在许多不足征管手段相对落后,征管力量不足。个人所得税现金交易多，是税收征管中范围最广、隐蔽最深、难度最大、征收成本最高的一个税种。这在客观上要求税务机关要有健全的管理机制及现代化的征管手段。而地税部门征管的税种多、范围广，人员有限，对个人所得税投入的征管力量不足，加之目前使用的征管软件不匹配，难免造成在个税的征收管理过程中，征收机关掌握的信息不全面，执法个人所得税征管存在问题及对策6和稽查力度不到位，惩治偷税不严，导致个人所得税征管漏洞较多，极易造成税款的流失。部门配合不力，源泉控管难以全面落实。我国个人所得税对工薪阶层的具体征收方式是源泉控管、代扣代缴为主，同时辅之以纳税人自行申报纳税，但实际执行的情况并不尽人意。由于受利益驱使或各种因素干扰，有的部门、单位、企业不愿全面履行代扣代缴义务或者不认真履行代扣代缴义务，消极应付，致使源泉控制环节脱节，出现断档，导致了大量的漏税和调节乏力。税收制度不完善，个人责任意识淡薄。我国还处于社会主义的初级阶段，各种法制的建设还不够健全，法律不够完善，存在许多漏洞，这直接导致了个人所得税税款流失。由于个人所得税在制度上的漏洞，导致缴税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个人所得税的缴纳。我国在个人所得税征收管理上也不够完善，例如对一些应收所得税的起征点、扣除费用等方面的规定不够完善，造成某些所得税的起征点过高或过低。同时加上税收人员的工作态度以及素质问题，使得许多违法分子将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是以几个姓名虚报个人收入，提供虚假的收入数据，冒领本属一个人的收入等欺诈手段来逃避个人所得税的交纳。制度的不完善是个人所得税税款流失的重要原因之一。征收范围窄。虽然《个人所得税法》规定对工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包经营、承租经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得等十一项所得征收个人所得税，但从各单位的征管范围上看，目前实际上只有工资、薪金所得和利息、股息、红利所得、个体户生产经营所得由于征管措施和代扣代缴制度相对完善之外，其他各项所得因缺乏有效的征管办法而部分流失掉了个人所得税征收的严重流失。目前在我国个人所得税的征收却存在着税收流失的严峻形势。被税务部门称为税收征管的“第一难”，被老百姓戏称为“征的不如漏的多”。可见个人所得税的征收存在很大的漏洞，许多应缴纳个人所得税的公民通过各种形式偷逃税款的征缴，偷税、漏税、逃税的情况比较严重，特别是一些特殊行业的人员，个人所得税的征收存在很大的问题。比如娱乐行业的明星，真正按其实际收入缴纳个人所得税的少之又少，对个人收入的上报存在明个人所得税征管存在问题及对策7显的欺瞒行为，以前些年闹得沸沸扬扬的刘晓庆案为例，就可以推测中国的娱乐行业的偷税漏税情况有多严重。而这只是冰山一角，在其他行业也存在这种状况，比如体育界，运动员的个人收入不透明，在个人所得税的收缴上，税务部门又没有强有力的政策，这直接导致国家税收的损失。按照预测，中国的个人所得税占税收收入的份额应当在18％以上，但是目前却远没有达到这个数目，而在西方个人所得税的比例都在30％左右，可见在我国个人所得税的流失严重，这给国家的财政造成了巨大的损失，同时也直接影响到了税法的权威，影响到按量缴税的公民纳税的积极性，这不仅是财政的损失，更对是社会道德、国家法规的破坏，对我国未来的发展极为不利，因为随着经济的发展，个人收入将会有大幅度的提升，而假如在个人所得税的征收问题上存在漏洞，那将影响国家经济实力的增长，这又反过来直接影响到大多数公民收入的提高，无法实现全面小康的伟大目标。因此个人所得税征收的流失，会造成严重的后果，不利于国，也不利民。3.4现行个人所得税政策公平原则上存在缺陷个人所得税作为我国税收的一种，在征收的对象上具有广泛性的特点，同时在法律的角度上直接体现了法律面前人人平等原则。但是目前，我国对个人所得税的征收上，存在不公平的问题。比如在税收来源不同时，个人征缴的所得税就有所区别，比如甲方每月收入来源单一固定为3400元，而乙方收入来源多样，工资1200元，另外的劳务费1000元，以及其他收入1000元，则前者必须缴税，而后者却不用缴税。此外在收入性质与劳务性质上，也存在不平等的状况，比如彩票收入与实际工资收入的税率不一致，导致同样数额的收入，缴纳的税费却有差异。此外在确定缴税主体的问题上，也存在不公平现象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性质一致，但是甲家庭成员为6人，具备劳动能力两人，而乙家庭人员为3人，具备劳动能力人员2人。在我国现行的个人所得税征收上，甲乙两人所交的税款一致。这对甲来说是不公平的，毕竟甲要承担的生活压力明显比乙