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当前位置:首页 > 法律文献 > 理论/案例 > 12注册会计师职业规范与法律责任
目录第一节审计准则与注册会计师执业准则231第二节注册会计师职业道德规范第三节注册会计师法律责任目录1.了解审计准则的概念、作用及发展;2.了解中国注册会计师执业准则体系;3.了解审计职业道德的含义及其制定的必要性;4.掌握注册会计师职业道德内容的具体要求;5.了解并掌握注册会计师法律责任的成因、种类及规避措施。目录技能目标1.能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务;2.能够运用职业道德规范原理,结合实际分析判断出符合注册会计师职业道德的行为。目录安然公司成立于1985年,从1985年到2000年,该公司先后经历了天然气经销商——电力交易商——能源批发商——全球最大的电子商务交易平台,仅仅15年时间,就创造了无数辉煌的业绩,能够和通用、美孚、壳牌等百年老店平起平坐,2000年排名世界500强企业的第16位。它的每一个战略都成为商学院教学的经典案例。然而该公司2001年10月16日宣布公司亏损总计已达6.18亿美元。2001年11月8日,安然公司在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下,向美国证监会承认作了假账,从1997年到2001年共虚报利润5.86亿美元并且隐瞒了巨额债务25.85亿美元。2001年12月2日申请法院破产保护,破产资产价值高达498亿美元,成为当时美国历史上最大的破产企业。案例导入为什么要有职业道德规范?安达信与安然事件目录为安然公司提供审计业务的安达信国际会计公司成立于1913年,自成立以来,一直被认为是同行业中稳健诚信的最佳精英,到2001年,安达信国际会计公司在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人,85000名员工,业务收入高达93亿美元。目前已因为安然事件解体。从安然公司成立起,安达信就担任安然公司的外部审计工作,20世纪90年代中期,安达信又包揽了安然的内部审计工作,不仅如此,安达信还负责安然公司全部的咨询业务,并且,安达信的前合伙人还主持安然公司财务部门的工作,安然公司的许多高级管理人员也有不少是来自于安达信。2001年安达信从安然公司获取的外部审计业务收入为2500万美元,而咨询业务所获取的收入为2700万美元。案例导入目录审计准则是审计人员执行审计工作时必须遵循的行为规范。它是审计人员执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业参考标准,也是用来衡量审计工作质量高低的权威性标准,它具有权威性、规范性、可操作性及相对稳定性的特征。按审计主体不同,审计准则可分为国家审计准则体系、内部审计准则体系和注册会计师执业准则体系。审计准则具有重要的作用,主要体现在以下几个方面:一、审计准则的概念和作用目录(1)审计准则有助于实现审计工作的规范化和科学化。审计准则产生和发展的历史已充分证明,如果没有审计准则规范和指导审计组织及其审计人员的工作,那么审计人员在审计过程中便可自由地选择审计程序和方法,在审计报告中可任意发表审计意见,审计工作就无规范和科学可言,在这种情况下,审计工作便不可能取得社会公众的广泛信任。没有公众的信任,审计工作便成了无本之木,审计也不可能作为一项职业而存在。目录(2)审计准则可以为衡量和评价审计工作质量提供依据。审计工作能否满足社会的需求和取信于社会,关键在于审计质量。无论是被审计单位、社会公众,还是审计职业界本身,都需要有一个标准即审计准则来衡量和评价审计工作质量。反过来讲,通过衡量和评价审计工作质量,又可以促使审计人员严格按照审计准则进行审计工作,从而不断提高审计工作质量。目录(3)审计准则有助于维护审计组织和审计人员的正当权益。审计人员只要严格按照审计准则进行了审计工作,没有失职渎职行为,就是尽到了审计职责。正是从这个意义上讲,审计准则是一把“双刃剑”,它既是对审计人员的一种约束,又是对审计人员正当权益的一种保护。目录二、审计准则的发展世界上最早的审计准则是美国的社会审计准则。继美国的《一般公认审计准则》之后,西方国家在参考美国审计准则的基础上,结合本国实际,制定了自己的准则。1977年在联合国支持下,最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上通过了一份关于国家审计机关审计规则的国际性文件——《利马宣言——审计规则指南》,而作为国际会计师联合会7个常设委员会之一的国际审计实务委员会也先后发表了一系列的《国际审计指南》,对各国审计界产生了重大的影响。目录目录三、中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则的建设主要经历了三个阶段:制定执业规则阶段(1991—1993年),建立准则体系阶段(1994—2003年),完善与提高阶段(2004年以后)。中国注册会计师执业准则体系由中国注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则构成。其中,中国注册会计师业务准则由鉴证业务准则和相关服务业务准则构成。具体如图2-1所示。目录图2-1中国注册会计师执业准则体系目录1.鉴证业务准则鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中,审计准则是整个执业准则体系的核心。目录2.相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师执行的除鉴证业务以外的其他相关服务业务,如执行商定程序、代编财务信息等。我国注册会计师相关服务准则有2项,即《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》和《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》。目录3.会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序,是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。会计师事务所质量控制准则旨在保证注册会计师在执行审计、审阅、其他鉴证业务和相关服务时,能够遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及相关业务准则的规定,确保会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告,提供高质量的服务。目录一、审计职业道德概述(一)审计职业道德的含义在早期关于审计职业道德的研究中,存在两种观点:一种认为审计职业道德应通过公约或守则的形式,要求审计执业人员必须服从;另一种则认为审计职业道德主要是审计执业人员精神上的一种追求,不应具有强制性。两种观点争论不断,仁者见仁,智者见智。尽管如此,美、英等一些社会审计较为发达的国家从1912年起还是陆续制定了一些为大家所普遍接受的职业道德守则,如美国注册会计师协会制定了一套共8条的注册会计师职业道德守则。目录我国自1988年中国注册会计师协会成立以来,也一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年,我国发布了《中国注册会计师职业道德守则(试行)》。1996年12月26日,经财政部批准,发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》并于1997年1月1日起施行。2002年6月25日,为指导职业道德规范的执行,中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。各国职业道德规范的颁布实施,对于审计人员的思维方式和行为方式产生了积极的影响。2009年10月,国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,明确提出要加快发展注册会计师行业,这为《注册会计师法》的修订创造了外部条件。2010年,财政部将对《注册会计师法》进行修订列入重要工作内容,以全面推进政府会计改革。目录(二)审计职业道德规范制定的必要性审计服务的“社会公众性”需要审计职业道德信息的不对称性需要审计职业道德审计职业自身生存和发展需要审计职业道德目录二、中国注册会计师职业道德的主要内容(一)职业道德基本原则1.诚信6.良好职业行为2.独立性3.客观和公正5.保密4.专业胜任能力和应有的关注目录(二)提供专业服务的要求1.专业服务委托(1)接受客户关系。在接受某一新客户关系前,注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。注册会计师应考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响,注册会计师应评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果不能将不利影响降至可接受水平,注册会计师应当拒绝接受客户关系。目录(2)承接业务。注册会计师应当遵循专业用途能力和应有的关注原则,仅向客户提供能够胜任的专业服务。(3)客户变更委托。如果应邀或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务,注册会计师应当确定是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由,包括对遵循职业道德基本原则产生的通过采取防范措施不能消除或降至可接受水平的威胁的情形。如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务,可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。目录2.利益冲突注册会计师应当采取适当措施,识别可能造成利益冲突的情形。这些情形可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁。如果注册会计师与客户存在直接竞争关系,或与客户的主要竞争者存在合营或类似关系,可能对客观性产生威胁;如果注册会计师为存在利益冲突、对所涉交易或事项存在争议的两个或多个客户提供服务,同样可能对客观和保密原则产生威胁。目录(1)如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应当告知客户这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业务;(2)如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户服务,注册会计师应当告知所有已知相关各方这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业务;(3)如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务,注册会计师应当告知客户这一情况,并获得客户同意以在此情况下执行业务。措施目录3.应客户要求提供第二次意见在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理,且已由前任注册会计师发表意见的情况下,如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见,可能对职业道德基本原则产生不利影响。如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础,或依据的证据不充分,可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。如果被要求提供第二次意见,注册会计师应当评价威胁的重要程度,并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。目录防范措施(1)征得客户同意,与前任注册会计师进行沟通;(3)向前任注册会计师提供第二次意见的复印件。(2)在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性;目录4.收费收费是否对职业道德基本原则产生不利影响,取决于收费报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。目录考虑因素提供专业服务所需承担的责任。(1)(2)(3)(4)所需专业人员的水平和经验;各级别专业人员提供服务所需的时间;专业服务所需的知识和技能;目录5.专业服务营销如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务,可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在威胁。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。同时,注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务,但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。在向公众传递信息时,注册会计师应当维护职业声誉,做到客观、真实、得体。目录目录6.礼品和款待6.礼品和款待目录7.保管客户资产除非法律法规允许或要求,注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产,注册会计师应当履行与此有关的附加法律义务。持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁,包括对客观性和职业行为产生自身利益威胁。目录注册会计师受托管理他人资金(或其他资产)时,应当:(2)将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管;仅按照预定用途使用这些资产;随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得;遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。(1)(3)(4)目录8.对客观和公正原则的要求目录(1)退出项目组;(2)实施督导程序;(3)终止产生威胁的经济利益或商业关系;(4)与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项;(5)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