《企业国有资产评估报告指南》(征求意见稿)

1附件一：企业国有资产评估报告指南（征求意见稿）第一章总则第一条为规范注册资产评估师编制和出具企业国有资产评估报告行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据企业国有资产评估管理有关规定和资产评估准则，制定本指南。第二条注册资产评估师根据企业国有资产评估管理有关规定执行资产评估业务，编制和出具评估报告，应当遵守本指南。本指南不涉及金融企业和行政事业单位国有资产评估报告。第三条评估报告包括标题及文号、声明、摘要、正文、附件、评估明细表和专用说明材料。其中，专用说明材料仅供企业国有资产评估项目监管单位备案和核准评估项目使用。第四条注册资产评估师应当清晰、准确陈述评估报告内容，不得使用误导性的表述。第五条注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使企业国有资产评估项目监管单位能够全面了解评估项目情况，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。2第六条评估报告应当内容完整、格式规范。第二章标题及文号、声明和摘要第七条评估报告标题应当简明清晰，含有“企业名称+经济行为关键词+评估报告”字样。评估报告文号包括评估机构特征字、种类特征字、年份、文件序号。第八条评估报告声明应当反映注册资产评估师恪守评估原则，遵循法律法规和资产评估准则并承担相应的法律责任，提醒评估报告使用者关注评估报告特别事项说明和使用限制等内容。评估报告声明通常包括以下内容：（一）我们在执行本资产评估业务中，遵循了相关法律法规和资产评估准则，恪守了独立、客观和公正的原则。根据我们在执业过程中掌握的事实，评估报告陈述的事项是客观、真实的。我们的分析、判断和推论，以及出具的评估报告遵循了资产评估准则和相关规范。（二）我们出具评估报告，没有以预先设定的价值作为评估结论。（三）我们与评估报告中的评估对象无（或者有已载明的）利益关系，与相关当事方无（或者有已载明的）利益关系，对相关当事方不存在偏见。（四）我们已（或者未）对评估报告中的评估对象进行现场3勘查；我们已对评估对象的法律权属状况给予必要的关注，对评估对象法律权属资料进行查验，但无法对评估对象的法律权属真实性做任何形式的保证；我们已提请企业完善产权以满足出具评估报告的要求，并对发现的问题进行了披露。（五）我们具备评估业务所需的执业资质和相关专业评估经验。评估报告中已披露利用其他机构报告的情形。（六）我们出具的评估报告中的分析、判断和结论受评估报告中假设和限定条件的限制，评估报告使用者应当充分关注评估报告中载明的特别事项说明及其对评估结论的影响。（七）我们对评估对象的价值进行估算并发表的专业意见，是经济行为实现的参考依据。我们出具的评估报告及其所披露的评估结论仅限于评估报告载明的评估目的，仅在评估结论使用有效期限内使用，因使用不当造成的后果与我们无关。第九条注册资产评估师应当在评估报告正文的基础上编制评估报告摘要。评估报告摘要应当以较少的篇幅，反映经济行为、评估目的、评估对象、评估范围、价值类型、评估基准日、评估程序实施过程、评估方法、评估结论以及特别事项说明等关键内容，使有关各方了解评估报告的主要信息。评估报告摘要应当置于评估报告正文之前。评估报告摘要应当采用下述文字提醒评估报告使用者阅读全文：“以上内容摘自评估报告正文，欲了解本评估项目的全面情况，应当认真阅读评估报告正文”。4第三章正文第十条评估报告正文应当包括：（一）绪言；（二）委托方、被评估单位和委托方以外的其他评估报告使用者；（三）评估目的；（四）评估对象和评估范围；（五）价值类型及其定义；（六）评估基准日；（七）评估依据；（八）评估方法；（九）评估程序实施过程和情况；（十）评估假设；（十一）评估结论；（十二）特别事项说明；（十三）评估报告使用限制说明；（十四）评估报告日；（十五）尾部。第十一条绪言一般采用包含下列内容的表述格式：“×××（委托方全称）：5×××（评估机构全称）接受贵公司的委托，根据企业国有资产评估管理的有关规定，依据独立、客观、公正的原则，采用公认的评估方法，对×××（委托方全称）实施×××行为（事宜）涉及的×××（资产——单项资产或者资产组合、企业整体资产、股东全部权益、股东部分权益），按照必要的评估程序执行评估业务，对评估对象（资产——单项资产或者资产组合、企业整体资产、股东全部权益、股东部分权益）在××××年××月××日的价值（价值类型）作出了公允反映。现将资产评估情况报告如下”。第十二条评估报告正文应当介绍委托方和被评估单位的概况。委托方概况一般包括名称、住所、法定代表人、注册资本及主要经营范围等。被评估单位概况一般包括：（一）名称、住所、法定代表人、注册资本、主要经营范围，历史情况简介、公司股东及持股比例以及必要的公司产权、经营管理架构；（二）近三年资产、财务、经营状况；（三）所属行业、地域的市场地位；（四）委托方和被评估单位之间的关系（如隶属关系、经济关系、购并交易关系等）。如果评估对象为单项资产或者资产组合，可以参照前款规定内容，简要介绍被评估单位的名称、住所、法定代表人、注册资本及主要经营范围等。如果存在两家以上被评估单位，应当分别予以介绍。6第十三条评估报告应当说明本次资产评估是满足委托方的何种需要、所对应的经济行为类型及其报批进展情况。第十四条评估报告应当说明评估范围，并对评估对象进行具体描述。企业价值评估业务中，评估报告应当重点说明下列内容：（一）评估对象和评估范围与经济行为涉及的评估对象和评估范围是否一致以及审计的情况，不一致应当说明原因；（二）委托评估资产涉及两个以上占有方时，各自的份额及对应的主要资产类型；（三）对企业价值影响较大的单项资产或者资产组合（如房地产开发企业中存货，工业企业的生产线及厂房等）的法律权属状况、经济状况和物理状况；（四）企业是否拥有账面记录或者未记录的商誉、无形资产（特许经营权、商标权、专利权、著作权、专有技术等）；（五）引用其他机构的结论时，结论涉及的资产类型、数量和账面金额（或者评估价值）。单项资产或者资产组合的评估业务中，评估报告应当说明评估对象的基本法律权属状况、经济状况和物理状况等。第十五条评估报告应当说明市场价值及其定义。选择其他价值类型的，应当说明理由及定义。第十六条评估报告应当具体说明评估基准日，并说明选取评估基准日考虑的主要因素。对评估基准日的说明应当包括下列主要内容：（一）本项目评估基准日是××××年××月××日；7（二）确定评估基准日时考虑的主要因素（如会计期末、利率和汇率变化等）；（三）执行评估业务过程中所采用的价格是评估基准日的标准，否则须说明原因。第十七条评估报告应当说明评估业务对应的经济行为、法律法规、评估准则、权属、取价等依据。（一）经济行为依据包括有效批复文件、董事会或者股东会决议、合同、协议、意向书，法院宣告破产并公告的文书复印件，及可以说明经济行为及评估对象和评估范围的其他文件资料；（二）法律法规依据包括与国有资产评估有关的法律、法规等；（三）评估准则依据包括相关的资产评估准则和相关规范；（四）权属依据包括产权登记证书、基准日时股份持有证明、企业章程和出资证明、国有土地使用权证、房屋所有权证、采矿许可证、勘查许可证、专利证书、商标注册证书、船舶所有权登记证书、船舶国籍证书、有关产权转让的合同，以及贷款合同、协议、资金拨付证明（凭证）、抵押登记证明、担保方出具的保证等；（五）取价依据包括企业提供的财务会计、经营方面的资料，国家有关部门发布的统计资料、技术标准、政策文件，以及评估机构收集的有关询价资料和参数资料等；（六）其他参考依据。第十八条评估报告应当简要说明所选用的评估方法，以及选择评估方法的依据。8对于所选择的特殊评估方法，应当适当说明方法原理与适用范围。第十九条评估报告应当简要说明自接受评估项目起至提交评估报告的主要评估工作过程，一般包括以下内容：（一）接受项目委托，确定评估目的、评估对象、评估范围、评估基准日，拟定评估计划；（二）指导被评估单位清查资产、准备评估资料、核实资产与验证资料的过程；（三）选择评估方法、收集市场信息、估算过程；（四）评估结果汇总、评估结论分析、撰写报告、内部审核过程等过程。第二十条评估报告应当披露评估假设及其对评估结论的影响。第二十一条评估报告应当以文字和数字形式清晰说明评估结论，评估结论应当是确定的数值，一般不采用区间值或者其他形式表示。评估报告应当对下列事项予以说明和处理：（一）应当说明评估价值与账面价值的差异及原因；（二）运用资产基础法进行评估，应当同时采用评估结果汇总表反映评估结论；（三）运用两种以上方法进行评估，除单独说明不同评估方法评估结果和增减变动幅度及分析外，应当重点说明不同评估方法结果差异及其原因、最终选用评估结果的理由；（四）账外资产或者负债，应当详细说明评估确认为资产和9负债的原因和依据；对于未进行作价的资产和负债，应当说明原因；（五）对于已作评估处理、尚未报经批准并进行会计处理的盘盈、盘亏、毁损、报废、资金挂账、呆坏账、无需支付的负债等情况，应当提示按相关规定报批后进行处理。第二十二条在不足以对评估结论产生重大影响、并满足评估准则要求的前提下，评估报告应当披露评估过程中受到的限制、特殊处理、评估结论瑕疵事项等特别事项。评估报告的特别事项说明通常应当包括下列内容：（一）引用其他机构出具的报告结论的方式及调整情况；（二）权属资料不全面或者权属存在瑕疵的情形；（三）评估程序受到的限制情形；（四）评估资料不完整情形；（五）评估基准日正在进行的法律、经济行为以及其他未决事项等；（六）影响生产经营活动和财务状况的重大合同、重大诉讼事项；（七）抵押、质押、担保及其或者有负债、或者有资产等事项的性质、金额及与列入评估范围的资产和负债的关系；（八）评估基准日至评估报告日之间可能对评估结论产生影响的政策调整和其他事项。评估报告中应当说明对特别事项的处理方式，特别事项对评估结论可能造成的影响程度，并提示评估报告使用者关注其对经济行为的影响。10第二十三条评估报告使用限制通常包括下列事项：（一）评估报告只能用于评估报告载明的评估目的和用途；（二）评估报告只能由评估报告载明的评估报告使用者使用；（二）评估报告未经核准或者备案，评估结论不得被使用；（三）未征得评估机构同意，评估报告的全部或者部分内容不得被摘抄、引用或者披露于公开媒体，法律、法规规定以及相关当事方另有约定的除外；（四）评估报告的使用有效期；（五）因评估程序受限造成的评估报告使用限制；（六）不能直接使用评估结论的事项；（七）当政策调整对评估结论产生重大影响时，应当重新确定评估基准日进行评估。第二十四条评估报告应当说明评估报告日。第二十五条评估报告尾部应当包括下列内容：（一）出具评估报告的评估机构名称，评估机构公章；（二）有限责任公司制评估机构的法定代表人或者合伙制评估机构负责该评估业务的合伙人签字；（三）两名以上注册资产评估师签字盖章。第四章附件第二十六条评估报告附件通常包括下列内容：（一）与评估目的相对应的经济行为文件复印件；11（二）被评估单位专项审计报告原件或者复印件；（三）委托方与被评估单位法人营业执照复印件；（四）委托方与被评估单位产权登记证复印件；（五）评估对象涉及的主要权属证明资料复印件；（六）委托方和相关当事方的承诺函原件；（七）评估机构资格证书复印件；（八）评估机构法人营业执照复印件；（九）签字注册资产评估师资格证书复印件；（十）重要取价依据（合同、协议及其它）复印件；（十一）业务约定书；（十二）其他重要文件。第二十七条附件内容及其所涉及的签章应当清晰、完整，相关内容应当与评估报告摘要、正文一致。附件为复印件的，应当与原件一致，不得在复印件上涂改或者做特殊标注。第二十八条按有关规定需要进行专项审计的，应当将企业提供的与经济行为相对应的评估基准日审计报告，作为评估报告附件。第二十九条按有关规定需进行费用精算的，应当将企业提供的与经济行为相对应的费用精算报告，作为评估报告附件。第三十条评估报告引用其他机构出具的报告结论，应当将相应主管部门的相关批准（备案）文件作为评估报告附件。第五章评估明细表12第三十一条评估明细表格式和内容基本