第十二章_财务预算..

第十二章财务预算第一节财务预算与ERP系统第二节财务预算编制方法第三节财务预算编制实例第一节财务预算与ERP系统本节讲解内容一、全面预算的组成内容二、财务预算的作用和编制程序三、财务预算与ERP系统的关系一、全面预算的组成内容P254（一）全面预算的含义全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。（二）全面预算的组成内容及其相互关系日常业务预算（经营预算）专门决策预算（特种决策预算）财务预算（综合预算或总预算）全面预算辅助预算或分预算财务预算在全面预算体系示意图P255长期战略目标销售预算生产预算长期销售预测销售及管理费用预算期末存货预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算专门决策预算预计资产负债表预计利润表财务费用预算一、全面预算的组成内容（续）（二）全面预算的组成内容－－日常业务预算日常业务预算是为供应、生产、销售及管理活动所编制的预算。是企业全面预算的基础日常业务预算包括：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本和期末存货预算、销售预算和期间费用预算等。日常业务预算既有价值量指标，又有实物量和时间量指标。一、全面预算的组成内容（续）（二）全面预算的组成内容－－专门决策预算专门决策预算亦称特种决策预算。是针对企业在销售期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门决策预算包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算和一次性专门业务预算等。一、全面预算的组成内容（续）（二）全面预算的组成内容－－财务预算财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，包括现金收支预算、预计损益利润表、预计资产负债表、预计现金流量表等。财务预算是全面预算体系中的最后环节；财务预算从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦称为综合预算或总预算；规划未来细化和量化战略目标内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置预算的一般作用二、财务预算的作用和编制程序二、财务预算的作用和编制程序P256（一）财务预算的作用1.财务预算是企业提高战略管理水平的重要手段2.财务预算是企业内部各部门协调的工具3.财务预算是实施控制的标准4.财务预算是绩效考核的主要依据5.财务预算的编制有助于风险预测和防范二、财务预算的作用和编制程序（二）预算编制的基本程序P256预算编制程序主要：自上而下、自下而上和折中型三种类型。具体包括以下步骤：⑴下达目标⑵编制上报⑶审查审批⑷下达执行三、财务预算与ERP系统的关系（略）（一）ERP与ERP管理思想1．ERP来源ERP（EnterpriseResourceplanning即企业资源计划系统）是由美国GartnerGroup公司于20世纪90年代初提出来的。⑴以制造资源计划(ManufacturingResourcePlanning，MRPII)为基础。⑵将企业生产、原材料、质量、销售、财务会计、人力资源等方面的信息集合起来⑶吸收了全面质量管理、准时生产、实验管理、项目管理、供应链管理和客户关系管理等内容⑷实现了物流、信息流、资金流、价值流和业务流的有机集成。（五流集成）三、财务预算与ERP系统的关系（一）ERP与ERP管理思想（续）2．ERP的特征⑴以计划和控制为主线；⑵以网络和信息技术为平台；⑶集客户、市场、销售、采购、计划、生产、财务、质量、服务、信息集成和业务流程重组等功能为一体；（功能一体化）⑷面向供应链管理，强调人、财、物、产、供、销的全面结合与全面控制（多要素多环节的结合与控制）⑸追求效益最佳、成本最低（追求高效益低成）。三、财务预算与ERP系统的关系（一）ERP与ERP管理思想（续）3．ERP系统是指建立在信息技术基础上的，以系统化的管理思想为企业管理层及员工提供决策、运行手段的管理平台。三、财务预算与ERP系统的关系（一）ERP与ERP管理思想（续）4．ERP管理理念的具体表现：⑴充分重视对整个供应链资源进行整合；⑵充分体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想；⑶力求做到事先计划和事中控制相结合。三、财务预算与ERP系统的关系（二）财务预算与ERP系统的关系1．两者的联系：⑴工作目一致。都是为了优化企业的资源配置，以提高企业的经济效益；⑵系统关联性。财务预算是ERP系统的一个重要组成部分，ERP系统强大的信息集成功能和数据处理技术又为财务预算的编制提供了高效的工具；⑶互为作用。财务预算指标是ERP系统实施控制的依据，并据以对企业的生产经营状况进行考核、评价，而ERP系统通过实施会计处理和过程控制，是财务预算圆满实现的重要手段。三、财务预算与ERP系统的关系（二）财务预算与ERP系统的关系2．两者的区别：⑴工作视野与范围不同财务预算是企业财务管理的一个工作环节，是在企业进行决策后的工作筹划，其内容局限于企业自身的工作安排；ERP系统不仅是企业资源企划的一个完整的系统，并且将管理的视野拓展到与企业相关联的所有单位，将整个供应链纳入企业的运筹范围，以实现企业营销的群体效应；⑵功能发挥的手段不同预算管理长期以来一直是企业管理的一个重要手段，既可以通过传统的手工编制方法来实现，又可以采用先进的信息技术来提高效率和强化功能；ERP系统的庞大功能必须依靠现代信息技术才能发挥出来。第二节财务预算编制方法P258传统方法：固定预算、增量预算和定期预算(方法思路简单、操作方便)；为克服固定预算缺点，推行弹性预算法；为消除增量预算缺点，实施了零基预算法；为弥补定期预算不足，创新了滚动预算法。第二节财务预算编制方法本节讲解内容：一、固定预算与弹性预算二、增量预算和零基预算三、定期预算与滚动预算一、固定预算与弹性预算P259企业预算以其是否按业务量进行调整，分为：（一）固定预算（二）弹性预算。（一）固定预算P2591．固定预算的含义固定预算又叫静态预算，是在预算期预计业务量水平的基础上，确定各项目预算的预计数量和金额，不管实际生产经营活动如何脱离计划，均不进行相应的指标调整。2．固定预算的缺点：实例13－1成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用1000200400512合计16008[例13－1]福达公司采用完全成本法，其计划期生产的A产品预计产量为200件，按固定预算编制的A产品成本预算如表13－1所示。表13－1福达公司A产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：200件单位：万元假设A产品在计划年度的实际产量为300件，实际发生总成本为2310，其中直接材料1500万元，直接人工300万元，制造费用510万元，单位成本为7.7万元。表13－2福达公司成本业绩报告单位：万元成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整（200件）按产量调整（300件）未按产量调整按产量调整直接材料直接人工制造费用150030051010002004001500300600＋500＋100＋11000-90合计231016002400＋710-90从13－2表可以看出：实际成本与未按产量调整的预算成本相比，三个成本项目都超支了；但实际成本与按产量调整后的预算成本相比，直接材料和直接人工都维持不变，制造费用节约了90万元。结论：在产量发生较大幅度变动的情况下，仍以固定预算作为业绩考核的依据，将扭曲企业的成本管理水平。（二）弹性预算P2601．弹性预算的含义和特点弹性预算又叫变动预算。它是在将成本按其习性分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内可能发生的各种业务量水平编制的预算。弹性预算的特点：（1）能较全面地反映企业在不同业务量水平上的成本和利润情况。（2）有利于控制成本和费用的发生（3）有利于划清经济责任和进行业绩考核。弹性预算适用：编制成本预算和利润预算。（二）弹性预算（续）2．弹性预算编制的步骤P260（1）选择适当的业务量计量标准。（2）确定合理的业务量范围。（3）按成本习性将费用分为变动费用和固定费用。3．弹性成本预算的编制:列表法、公式法和图示法。实际工作中多采用列表法。实例13－2[例13－2]福达公司拟编制下一年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是9000人工工时到12000人工工时，间隔1000人工工时。各项制造费用资料如表13-3所示。表13-3各项制造费用资料费用项目变动制造费用（元/小时）固定制造费用（元）间接材料0.4间接人工0.6电费0.2水费0.1维修费0.084000其他0.22000折旧费4000管理费2500保险费1500合计1.5814000表13-4制造费用弹性预算费用项目（元）变动制造费用率业务量（人工工时）9000100001100012000变动费用间接材料0.43600400044004800间接人工0.65400600066007200电费0.21800200022002400水费0.1900100011001200维护费0.08720800880960其他0.21800200022002400小计1.5814220158001738018960固定费用维护费40004000400040004000折旧费40004000400040004000管理费25002500250025002500保险费15001500150015001500其他20002000200020002000小计1400014000140001400014000合计28220298003138032960直接人工小时成本率3.142.982.852.75成本预算间隔确定应注意的问题若预计业务量间距较小，能在成本预算中找出与实际业务量较为接近的业务量及相应的预算指标，便于对企业的实际成本开支进行控制和考核，但预算编制的工作量较大；若间距过大，可减少预算编制工作量，但实际完成的业务量很可能与预算中预计的业务量相差甚远，从而削弱预算控制的应有作用。编制预算的预计业务量的合理间距应以10％左右为宜。（二）弹性预算（续）4．弹性利润预算的编制P262（略）弹性利润预算是依据利润随业务量的变化规律编制的一种变动预算。以预算期预计可能实现的多种销售收入水平为依据，按照成本习性扣减相应的成本，据以分别确定基于不同销售量可能实现的利润。注意：弹性利润预算的编制以弹性成本预算为基础。弹性利润预算的编制方法有公式法和百分比法。常用公式法。实例13－3[例13－3]福达公司只产销A产品一种产品，其单位售价为150元，预算期销售量为700、800、900、1000件时的弹性销售及管理费用资料如表13-5所示，且销售量与上例业务量顺序一一对应。假定福达公司单位A产品的直接材料费为45元，直接人工费为20元。表13-5福达公司弹性利润预算单位:元销售收入105000120000123500150000变动销售及管理费用销售人员工资（7%）73508400945010500销售佣金（3%）3150360040504500交货运输费（0.4%）420480540600其他（0.9%）945108012151350小计11865135601525516950固定销售及管理费用管理人员工资2500250025002500办公费4000400040004000折旧费5500550055005500其他2500250025002500小计14500145001450014500合计26365280602975531450二、增量预算和零基预算P263企业编制成本预算的方法按其出发点的特征不同，分为：增量预算法和零基预算法。（一）增量预算1．增量预算的含义：在基期预算及其执行情况的基础上，结合预算期各方面情况的变动，确定出各预算项目应增加或减少的数额来编制的。2.增量预算的缺点P263（二）零基预算P2641．零基预算的含义零基预算以零为基数编制的预算，亦称零底预算。零基预算基本原理：不考虑企业以往期间发生的费用项目和费用数额，一切以零为起点来研究和分析每个费用项目是