57怎样认定虚开发票虚开发票的法律风险有多大

5.7：怎样认定虚开发票？虚开发票的法律风险有多大？《发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。5.7.1、虚开发票的主要形式一是开具“大头小尾”的发票。这种手段是在开票方存根联、记帐联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。开票方在纳税时出示记帐联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。二是“拆本使用，单联填开”发票。开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记帐联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。三是“撕联填开”发票，即“鸳鸯票”。蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。四是“对开”，即开票方与受票方互相为对方虚开发票，互为开票方和受票方。五是“环开”，即几家单位或个人串开，形同环状。值得注意的是在虚开发票罪中，无论是在真的发票上虚开，还是在伪造的发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开发票罪定罪处罚。5.7.2、虚开增值税专用发票主要做法有：（1）、在没有货物购销或者没有提供、接受应税劳务的前提下，在收取一定比例的费用或取得“实惠”后为他人虚开专用发票。（2）、有货物购销或者提供或接受应税劳务，在客户的要求下为他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）、开具的增值税专用发票，票、货、款内容不一致；有的是有票无货，有的是收受票面金额多付款少，有的是票货内容不一致；（4）、按中间人、介绍人提供的资料、企业名称或税务登记证副本开具增值税专用发票（5）、当事人自已是小规模纳税人或无证单位，在向销货单位提供劳务或销售货物的同时，由于自己本身无法开具增值税专用发票，但为了一定的目的，直接从上家进材料的单位开具增值税专用发票，或以所谓代购，业务员的名义开给“下家”购货单位。5.7.3、代开增值税专用发票主要做法有：（1）、拿发票的单位与支付货款的单位和提货的单位“风马牛不相及”。（2）、收受的增值税专用发票与收到货物的运输凭证等其他相关凭证数量、金额、内容不一致且不能说明理由。（3）、在未搞清购单位真实身份的情况下，直接按对方提供的传真复印件开具增值税专用发票。5.7.4、接受增值税专用发票的主要做法有：（1）、提供虚开、代开发票的当事人以低于市场价或给购货单位回扣、送货上门等形式低价推销商品，使购货企业在得到所谓“实惠”的情况下，收受虚开(代开)的增值税专用发票；（2）、提供虚开代开发票的当事人的以所谓的“是XX公司的办事处”、“是XX公司的经营部”或“业务员”的名义介绍销售货物，并提供给企业虚开的增值税专用发票；（3）、部分财务制度不健全的小型企业，因企业进项税款不足抵扣，在侥幸心理及犯罪分子的引诱和利益趋动下，以支付一定比例的开票费后，主动收受虚开(假)的增值税专用发票；（4）、收受票货内容不一致的增值税专用发票。5.7.5、虚开发票罪的规定1，虚开增值税专用发票罪《刑法》第二百零五条规定：【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第二百零五条之一虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。2，虚开普通发票罪：《刑法修正案（八）》第三十三条：在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”5.7.6、企业防范接受虚开增值税专用发票的措施：首先是要求销货人提供销货企业的营业执照、税务登记证、该单位出具的介绍信和销货人身份证件，销货人所提供或邮寄的增值税专用发票与其所提供的证件、资料相一致，以此来证明符合国税发[2000]187号文件所规定的“销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票”。第二是购货方与销售方要签订书面购销合同，购货方对所购货物要有日常原始的验收入库凭证、运输费用支付凭据，以此来证明符合国税发[2000]187号文件所规定的“专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符”。其三是购货方支付货款最佳方式，是通过银行等金融部门使用转帐的方法，将货款汇在销货人所提供或邮寄的增值税专用发票的开具单位，尚若确需使用现金支付的，也要销货人提供增值税专用发票的开具单位所开出的有当地税务部门监制标志的收款收据和相关印章，以此来证明符合国税发[2000]187号文件所规定的“购货方与销售方存在真实的交易”。最后要妥善保管好上述三项所要求的证件、资料，最好装订在所采购货物的财务部门记帐凭证附件中，以备税务部门的调查核对，以此来证明符合国税发[2000]187号文件所规定的“没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的”。5.7.7、A公司是小规模纳税人,B、C公司是一般纳税人，A公司从B公司购入商品卖给C公司，C公司把货款汇入B公司，并与B公司签订了合同，B公司开具增值税发票给C公司，B公司这种行为算是虚开代开发票吗？答：不算，货物是从B公司发给C公司，合同也是双方签订，款项支付也是C到B，交易其实是真实的，A的作用更像是中间人，所以B公司的行为不是虚开发票。5.7.8、虚开发票的案例：东营：卖铁粉开油票虚开增值税发票被查处山东省东营市是胜利油田的所在地，2011年2月24号，东营市经侦支队立案侦查，河北保定人陈某，经营铁粉生意。在售卖铁粉时不给买家开增值税专用发票。炼钢企业在购买铁粉时会索要增值税发票，陈某为了逃避缴纳17%的增值税，便盯上了成品油增值税发票。陈某认识了聊城的李某，李某在当地经营一家小加油站，那里加油的人一般都不索要发票，李某一般都会把增值税发票放到一边不管。一方有票没用，一方需要发票，于是两人一拍即合，开始合作。于是李某在从炼油厂购进成品油时，增值税发票上不再填写自己的名字，而用陈某公司的名字。陈某付给李某发票面额5%的开票费，从而用于抵扣17%的增值税税款。为了应对税务部门的稽查，陈某还虚拟了一个租赁运输车队的假合同，谎称运输车辆需要汽油，然后便将成品油增值税发票作为成本，再开出以“铁粉”为名称的增值税发票给炼钢厂。陈某冒用他人身份证和假身份证注册了15个皮包公司，用来专门从事虚开增值税发票的买卖。在整个倒票团伙中，涉案数额最大的是油罐车司机，他们给加油站送油的时候，很多加油站都不要增值税发票，他们便以260-400一吨油增值税发票的价格卖给他们与皮包公司之间的中间人。东营经侦支队的民警马上对李某实施了抓捕，李某随后交代了他的两名河北曲阳籍的上线人员，也就是与陈某的皮包公司之间的中间人，于是民警又赶往河北将两名犯罪嫌疑人抓获。光现场扣的网银优盾三十多个，同时为好几十家企业提供发票，还有各式各样的印章十几枚，这些都是要提供给他下线的。办案民警根据两名嫌疑人的交代，顺藤摸瓜连续抓获了多名与此案件相关联的犯罪嫌疑人。现在一共抓获嫌疑人69人。目前山东省东营市经济犯罪侦查支队民警正在对这起案件中的资金链条进行梳理，从而确定案件中犯罪嫌疑人的涉案犯罪数额，以便对其进行定罪量刑。这种用货物的交易作为掩盖虚开增值税发票的行为，被称之为‘有货虚开’，这比纯粹虚开更加隐蔽、更加专业，对于公安机关的侦破来说，难度更大。在这起案件中，受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业，涉嫌虚开增值税专用发票74469份，价税合计共计409.76亿元，税额共计59.53亿元。