第2章税筹基本原理+

版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学版权所有，不得转录税务筹划教学课件天津财经大学第二章税务筹划的基本原理教学目标参考资料教学内容版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学第一节税务筹划原理概述本章结构第二节绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理第三节税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学提要根据收益效应分类本节主要讲述第一节税务筹划原理概述根据着力点分类版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学第一节税务筹划原理概述一、根据收益效应分类根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得的收益。相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。二、根据着力点分类版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学税收负担与税基成正比、与税率成正比、与税收优惠成反比。税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学提要绝对收益筹划原理本节主要讲述第二节绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理相对收益筹划原理版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学一、绝对收益筹划原理绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学（一）直接收益筹划原理直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学【例2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在开发区、还是非开发区。假定能取得应纳税所得额为100万元，开发区的所得税税率为15%，非开发区的所得税税率为25%；其他因素均相同。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学方案1设在开发区：应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元)方案2设在非开发区：应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元)在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学（二）间接收益筹划原理间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学【例3】假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格100万元的楼房抵账。如果水泥厂接受该抵账方案，并欲将该楼房对外出售以收回货款。那么建筑公司用不动产产权抵账，视同销售不动产，应缴纳营业税；水泥厂将来出售楼房以回收账款，属于销售不动产行为，同样应缴纳营业税。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学该楼房的销售额所负担的营业税＝100×5％＋100×5％＝10（万元）如果水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系楼房买主，然后，建筑公司用售房款来偿还欠水泥厂的账款。该楼房的销售额所负担的营业税＝100×5％＝5（万元）在本例中，水泥厂在收账过程中的不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的纳税支出。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学[例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个人居住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元。租期1个月。根据我国个人所得税法的有关规定，纳税人将自有的房屋出租给他人居住，应按10%的税率征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按正常的20%的税率征收个人所得税。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学方案一，出租给个人居住：应纳营业税=2000×3%=60（元）应纳城建税和教育费附加=60×（7%＋3%）=6（元）应纳房产税=2000×4%=80（元）税法P188应纳印花税=2000×1‰=2（元）税法P202应纳个人所得税=（2000－60－6－80－2－800）×10%=105.2（元）税法P141、148纳税总额253.2元。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学出（转）租为住房的，营业税税率为3%，出（转）租房为营业用房的营业税税率为5%；同时，个人出租住房的还需按租金收入的4%缴纳房产税，出租若为营业用房的，则要按租金收入的12%缴纳房产税。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学个人出租房屋应缴纳以下几种税收：（六税一费）房产税。拥有房屋产权的个人应按租金收入的１２％或4%缴纳房产税；城镇土地使用税。拥有房屋产权的个人，应按房屋占地面积缴纳城镇土地使用税；营业税。个人出租房屋应按照租金收入的５％或3%缴纳营业税；城市维护建设税。个人在缴纳营业税的同时，应以缴纳的营业税金额为计税依据，按适用税率缴纳城市维护建设税；印花税。个人出租房屋应于签订合同时按照双方订立的书面租赁合同所载金额的１‰贴花；个人所得税。按月租金扣除费用后的应纳税所得额计算缴纳个人所得税，税率为２０％或10%。另外，个人在缴纳营业税的同时，以缴纳的营业税税额为依据，征收教育费（地方）附加。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学方案二，出租给个体户经营：应纳营业税=2000×5%=100（元）应纳城建税和教育费附加=100×（7%＋3%）=10（元）应纳房产税=2000×12%=240（元）应纳印花税=2000×1‰=2（元）应纳个人所得税=（2500－100－10－240－2－800）×20%=169.6（元）纳税总额521.6元。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学通过计算结果可以看出，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，该案例选择方案二比方案一多缴税268.4元。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学二、相对收益筹划原理相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学提要税基筹划原理本节主要讲述第三节税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理税率筹划原理税额筹划原理版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学在税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理三种原理中，也可能包括其他原理的因素，比如缩小税基后可以适用较低的税率。应着重理解每种原理的本质，同时要注意这三种原理有可能互相配合，也可能互相制约。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学一、税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学1.税基递延实现税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学2.税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学3.税基即期实现税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学【例6】假设某公司享受自开业之日起所得税免征2年的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学显然，方案1因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学4.税基最小化税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学二、税率筹划原理税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。在累进税率的情况下，通过改变税基，从而影响其适用税率，以达到税务筹划的目的。对税率进行筹划，可以寻求税后收益最大化的最低税负点或者最佳税负点。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学1.筹划比例税率比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。例如，我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3%对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学2.筹划累进税率累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学2020/2/213864[案例2-12]某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30000元。如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。版权所有，不得转录财务会计教学课件天津财经大学2020/2/2139/64方案一：一次性支付30000元。劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过20000～50000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：应纳税所得额=30000×（1－